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1、PPT模板下载： 行业PPT模板： 节日PPT模板： PPT素材下载： PPT图表下载： 优秀PPT下载： PPT教程： Word教程： Excel教程： 资料下载： PPT课件下载： 范文下载： 试卷下载： 教案下载： 审 计 实 务目 录ONTENTSC1了解销售与收款循环了解销售与收款循环2营业收入审计营业收入审计3应收账款的审计应收账款的审计项目十 销售与收款循环知识目标知识目标理解销售与收款循环的业务活动；理解销售与收款循环的风险识别与评估方法；设计与执行销售与收款循环的实质性程序； 掌握营业收入、应收账款和坏账准备及其相关账户的审计目标及其实质性程序。技能目标技能目标1.能够制定销
2、售与收款循环各任务的审计目标；2.能够根据制定的审计目标确认审计范围和执行控制测试与实质性程序；3.能够识别销售与收款循环活动可能发生的错报。项目十 销售与收款循环引导案例黎明股份造假案 沈阳黎明服装股份有限公司（以下简称黎明股份）主要从事高中档服装、精粗毛纺织品的生产和销售，其主导产品主要销往海外，并曾获得多种荣誉称号。该公司于1999年在上海证券交易所上市。几年后，黎明股份发布公告称，经财政部驻辽宁省财政监察专员办事处检查组审查，该公司年度财务报表严重弄虚作假。黎明股份在财务报表中虚增资产8 996万元，虚增负债1 956万元，虚增所有者权益7 413万元，虚增主营业务收入1.5亿元，使其
3、1999年利润总额由3 448万元变为5 231万元。项目十 销售与收款循环引导案例 据分析，黎明股份的财务报表中除少提少转成本、费用挂账、缩小合并范围等违规行为外，有90%以上的数字是精心策划、虚假核算得来的。例如，公司所属营销中心先是虚拟两个销售对象，然后虚开发票，虚增主营业务收入、主营业务成本，虚增利润，相应虚增应收账款并计提坏账准备，虚列应交税费。这种发生的虚拟销售对象下的虚构销售业务的每一个环节都像真实发生一样。公司还利用出口货物自制销售发票的机会，虚拟外销业务，以达到虚增收入、利润的目的。 思考：结合本案例谈谈虚构销售业务对财务报表的影响。对主营业务收入、应收账款的审计是否应成为销
4、售与收款循环审计的重点？项目十 销售与收款循环 企业销售与收款循环的主要业务流程企业销售与收款循环的主要业务流程一、任务一 了解企业销售与收款循环接受顾客订单接受顾客订单批准赊销信用批准赊销信用提取坏账准备提取坏账准备是否是否赊销赊销如无法收回，注销坏账如无法收回，注销坏账按销售按销售单单供货供货按销售单装运货物按销售单装运货物开具发票开具发票记录销售记录销售办理和记录收款办理和记录收款办理和记录销售退回等办理和记录销售退回等否否是是接受顾客订单接受顾客订单1任务一 了解企业销售与收款循环批准赊销信用批准赊销信用2（1）（2）（3）复核顾客订单赊销审批超过单位信用额度要集体决策信用批准的目的（
5、4）信用管理部门与销售部门分离任务一 了解企业销售与收款循环仓库部门发货仓库部门发货3任务一 了解企业销售与收款循环运输部门按销售单装运货物运输部门按销售单装运货物4任务一 了解企业销售与收款循环运输部门开具账单运输部门开具账单5任务一 了解企业销售与收款循环会计部门记录销售会计部门记录销售6任务一 了解企业销售与收款循环任务一 了解企业销售与收款循环办理和记录现金、银行存款收入办理和记录现金、银行存款收入7任务一 了解企业销售与收款循环 客户如果对商品不满意，销售企业一般都会同意接受退货，或给予一定的销售折让；客户如果提前付款，销售企业则可能给予一定的销售折扣。发生此类事项时，必须经过授权批
6、准，严格使用贷项通知单。办理和记录销货退回、销货折扣与折让办理和记录销货退回、销货折扣与折让8任务一 了解企业销售与收款循环任务一 了解企业销售与收款循环 确定销售与收款循环可能发生错报的环确定销售与收款循环可能发生错报的环节节二、任务一 了解企业销售与收款循环 注册会计师通过检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引，询问各部门的相关人员，观察操作流程等方式，并利用文字表述法、调查表法、流程图法等对销售与收款的交易流程进行了解。 识别和了解相关控制识别和了解相关控制三、任务一 了解企业销售与收款循环 注册会计师应当选一笔或几笔销售与收款交易进行穿行测试。例如，针对销售交易，追踪从订单处理、核准
7、信息状况，填写订单并准备发货、开具销售发票，复核发票的准确性，生成记账凭证，并过账至应收账款、主营业务收入明细账和总账的整个交易流程，以证实对交易流程和相关控制的了解是否正确和完整，并确定相关控制是否得到执行。 穿行测试穿行测试四、任务一 了解企业销售与收款循环 初步评估和风险评估初步评估和风险评估五、 在确定了被审计单位的销售与收款内部控制可能存在的薄弱环节，并且对其控制风险做出评价后，注册会计师应当对被审计单位的重大错报风险做出评估，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。如果被审计单位的相关内部控制不存在，或者被审计单位的相关内部控制未得到有效执行，则注册会计师不应再继续实施控制测试，而
8、应直接实施实质性程序。任务一 了解企业销售与收款循环 任务二 营业收入审计认定认定设计设计程序程序分析程序分析程序细节测试细节测试证据证据（底稿）（底稿）相关性相关性可靠性可靠性目标目标认定认定程序程序证据证据证明力证明力无错、有错无错、有错 营业收入审计的任务准备营业收入审计的任务准备一、 任务二 营业收入审计 任务二 营业收入审计 营业收入审计的任务准备营业收入审计的任务准备一、 任务二 营业收入审计 （一） 获取或编制主营业务收入明细表营业收入审计实务中，审计人员应要求企业编制并提供主营业务收入明细表，作为主营业务收入总账、明细账的具体说明，同时，应将主营业务收入明细表余额与相关的总账数
9、加以核对，以证实账账、账表是否相符。 营业收入审计过程及分析讨论营业收入审计过程及分析讨论一、 任务二 营业收入审计情景引入情景引入1 1 东方公司提供了2013年度营业收入明细表。审计人员张军和陈涛复核加计正确，并与营业收入总账、明细账核对，未见异常。审计人员查阅了营业收入明细表，编制了工作底稿的部分内容，如表10-4所示。 任务二 营业收入审计 任务二 营业收入审计（二）运用分析程序进行比较分析（二）运用分析程序进行比较分析（二）运用分析程序进行比较分析（二）运用分析程序进行比较分析 任务二 营业收入审计（二）运用分析程序进行比较分析（二）运用分析程序进行比较分析（二）运用分析程序进行比较
10、分析（二）运用分析程序进行比较分析 任务二 营业收入审计情景引入情景引入2 2 注册会计师张军和陈涛对东方公司2013年度利润表中的营业收入进行审计时发现，该公司2013年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与2012年相当。该公司提供的未经审计的2013年度合并财务报表附注的部分内容如表10-5所示。 任务二 营业收入审计 任务二 营业收入审计实战演练实战演练2 2 （1） 运用专业判断和分析程序方法，完成表105中的其他数据的填写。 （2） 指出产品销售分析表中存在的不合理处，并说明理由和提出处理意见。 任务二 营业收入审计（三）测试主营业务收入的真实性（三）测试主营业务收入的真实
11、性（三）测试主营业务收入的真实性（三）测试主营业务收入的真实性 （1） 采用交款提货销售方式，通常应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入的实现。对此，审计人员应重点检查被审计单位是否收到货款，发票账单和提货单是否已交付购货单位；是否存在将当期收入转入下期入账的现象，或者虚记收入、开具假发票、虚列购货单位，将当期未实现的收入虚转为收入记账，在下期予以冲销的现象。 任务二 营业收入审计（三）测试主营业务收入的真实性（三）测试主营业务收入的真实性（三）测试主营业务收入的真实性（三）测试主营业务收入的真实性 （2） 采用预收账款销售方式，通常应于商品已经发出
12、时确认收入的实现。对此，审计人员应重点检查被审计单位是否收到了货款，商品是否已经发出，应注意是否存在对已收货款并已将商品发出的交易不入账、转为下期收入，或开具虚假出库凭证、虚增收入等现象。 任务二 营业收入审计（三）测试主营业务收入的真实性（三）测试主营业务收入的真实性（三）测试主营业务收入的真实性（三）测试主营业务收入的真实性 （3） 采用托收承付结算方式，通常应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票、账单提交银行并办妥收款手续时确认收入的实现。对此，审计人员应重点检查被审计单位是否发货。 （4） 采用支票、商业汇票和信用证等结算方式销售商品的，应在产品发出时确认收入实现。 任务二 营业收
13、入审计情景引入情景引入3 3 审计人员张军、陈涛询问了销售流程，确认了收入实现的方式，并选取样本与主营业务收入的原始凭证核对，确定收入是否真实。在审查过程中，张军和陈涛重点选取重大错报风险高的项目和发生金额较大的业务，编制的审计工作底稿如表10-6所示。 任务二 营业收入审计 任务二 营业收入审计截止测试的审查关键截止测试的审查关键1开票日期是指开具增值税专用发票或普通发票的日期。记账日期是指企业确认主营业务收入实现并将该笔经济业务记入主营业务收入账户的日期。发货日期是指仓库开具出库单并由运输部门发出库存商品的日期。 任务二 营业收入审计截止测试的三条审计路线截止测试的三条审计路线2 （1）
14、以账簿记录为起点（逆查，注意起点是明细账），从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。使用这种方法主要是为了防止多记主营业务收入。 任务二 营业收入审计截止测试的三条审计路线截止测试的三条审计路线2 （2） 以销售发票为起点（顺查，注意起点是发票存根），从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体做法是抽取在报表日前后使用的若干张发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象。使用这种方法主要是为了防止少记主营业务收入。 任务二
15、 营业收入审计截止测试的三条审计路线截止测试的三条审计路线2 （3） 以发运凭证为起点（顺查，注意起点是发运凭证），从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。使用这种方法主要也是为了防止少记主营业务收入。 任务二 营业收入审计情景引入情景引入4 4 审计人员陈涛对东方公司2013年财务报表的审计中，通过多种分析程序后判断东方公司可能多记收入。因此，陈涛采用从账簿记录查起的收入截止测试路线。陈涛查阅了2013年12月31日前后5笔业务（报表日前3笔业务，报表日后2笔业务）。东方公司部分收入明细账如表10-7和表10-8所示。 任务二 营业收
16、入审计实战演练实战演练4 4 根据表10-9，分析东方公司销售业务是否存在截止错误。实施销售的截止期测试一般可通过销售截止检查情况表来进行，并记入审计工作底稿。其格式如表10-9所示。 任务二 营业收入审计 任务二 营业收入审计情景引入情景引入5 5 注册会计师张军、陈涛于2014年 2 月 15 日在审计东方公司2013年度主营业务收入时发现下列凭证，如表10-10至表10-13所示，记录了该公司一笔销售业务。注册会计师张军、陈涛未发现其他销售业务存在有问题的账务处理。 营业收入审计综合实训营业收入审计综合实训三、 任务二 营业收入审计实战演练实战演练5 5 下面的业务处理是否正确？为什么？如果不正确，应如何处理？同时完成表10-14审计工作底稿“营业收入审定表”的填写。 任务二 营业收入审计 任务二 营业收入审计 任务二 营业收入审计 任务二 营业收入审计 任务二 营业收入审计 任务二 营业收入审计 任务二 营业收入审计 应收账款审计的任务准备应收账款审计的任务准备一、 任务三 应收账款的审计 任务三 应收账款的审计 应收账款审计过程及分析讨论应收账款审计过程及分析讨论二、 任务三
