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1、企业具体会计准则企业具体会计准则王王 秋秋 生生Tel:13849375742Tel:13849375742Emai:Emai:第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 企业会计准则第企业会计准则第2 2号号 长期股权投资长期股权投资第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的核算范围一、长期股权投资的核算范围（一）对子公司投资(控制)（二）对合营企业投资（共同控制）（三）对联营企业投资（重大影响）（四）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资 长期股权投资在
2、取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。 二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）、企业合并概述企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。形成一个报告主体的交易或事项。1 1、以合并方式为基础对企业合并的分类、以合并方式为基础对企业合并的分类 2.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类的分类 （一）、企业合并概述（一）、企业合并概述 非同一控制下的企业合
3、并非同一控制下的企业合并参与合并的各方合并前后不受同一方或相同的多方最终控参与合并的各方合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。制的，为非同一控制下的企业合并。 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂时性的，为同一控制下的企业合并。终控制且该控制非暂时性的，为同一控制下的企业合并。（二）、同一控制下的企业合并形成长期股权（二）、同一控制下的企业合并形成长期股权投资的初始计量投资的初始计量 合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当在合合并方在企业合并中
4、取得的资产和负债，应当在合并日按照取得被合并方并日按照取得被合并方所有者权益账面价值所有者权益账面价值的份额作为长的份额作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本与支付对价的期股权投资的初始投资成本。初始投资成本与支付对价的账面价值账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。 1 1、合并方以支付现金转让非现金资产或承担债务方、合并方以支付现金转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价时；式作为合并对价时； 2 2、合并方以发行权益性证券作为对价时。、合并方以
5、发行权益性证券作为对价时。【例例1 1】 ABCABC公司以公司以10001000万元现金，取得了乙公司万元现金，取得了乙公司80%80%的的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为15001500万元，甲、乙公司合并前后受同一方控制。万元，甲、乙公司合并前后受同一方控制。 初始投资成本初始投资成本= 150080%= 1200= 150080%= 1200（万元）（万元） 账务处理为：账务处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 1 200 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 2
6、00 200 【例例2 2】 甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A A集团的子公司，集团的子公司，20072007年年8 8月月1 1日甲公司发行日甲公司发行600600万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1 1元）作为对价取元）作为对价取得乙公司得乙公司60%60%的股权，同日，乙公司账面净资产总额为的股权，同日，乙公司账面净资产总额为13001300万元。万元。 初始投资成本初始投资成本 =130060%=780 =130060%=780（万元）（万元） 账务处理为：账务处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 780 780 贷：股本贷：股本 600 600 资本公积资本公积股本
7、溢价股本溢价 180 180【例例3 3】 接例接例2 2，若合并时乙公司的净资产账面价值为，若合并时乙公司的净资产账面价值为900900万元，则：万元，则： 初始投资成本初始投资成本=90060%=540=90060%=540（万元）（万元） 账务处理为：账务处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 540 540 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 60 60 贷：股本贷：股本 600 600（三）、非同一控制下企业合并（三）、非同一控制下企业合并基本原则：基本原则：1 1、购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权、购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合
8、并成本包括购买方付出的投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。合并成本付出资产的公允价值直接相关费用合并成本付出资产的公允价值直接相关费用2 2、支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资、支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入合并当期的利润表。处置损益，计入合并当期的利润表。3 3、实际
9、支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发、实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理放的现金股利或利润应作为应收项目处理 （1）通过一次交换交易实现的企业合并，合并成本）通过一次交换交易实现的企业合并，合并成本为合并方付出的资产、承担的债务以及发行的权益性证券为合并方付出的资产、承担的债务以及发行的权益性证券的公允价值。的公允价值。 （2 2）通过多次交换交易实现的企业合并，合并成本为）通过多次交换交易实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。每一单项交易成本之和。 （3 3）购买方为进行企业合并支付的各项直接相关费）购买方为进行企业合并支付的各项直接相
10、关费用应计入合并成本，但不包括发行债券、股票等的手续用应计入合并成本，但不包括发行债券、股票等的手续费、佣金。费、佣金。 注意！注意！ 非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额分别资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额分别不同资产进不同资产进行处理：行处理： 1、投出资产为固定资产或无形资产的，其差额计入营、投出资产为固定资产或无形资产的，其差额计入营业外收入或营业外支出；业外收入或营业外支出； 2、 投出资产为存货的，按其公允价值确认主营投出资产为存货的，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其
11、成本结转主营业务成业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本；本或其他业务成本； 3、投出资产为可供出售金融资产的，其差额计、投出资产为可供出售金融资产的，其差额计入投资收益。入投资收益。【例例4 4】 甲公司出资甲公司出资10001000万元，取得了乙公司万元，取得了乙公司80%80%的控股权，假如购买股权时乙公司的净资产公允的控股权，假如购买股权时乙公司的净资产公允价值为价值为15001500万元，甲、乙公司不受同一方控制。万元，甲、乙公司不受同一方控制。 初始投资成本初始投资成本=1000=1000（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资10001000 贷：
12、银行存款贷：银行存款 1000 1000【例例5 5】公司于公司于20062006年年3 3月月3131日取得公司日取得公司7070的股权，取的股权，取得该部分股权后能够控制公司的生产经营决策。为核实得该部分股权后能够控制公司的生产经营决策。为核实公司的资产价值，公司聘请专业资产评估机构对公司的公司的资产价值，公司聘请专业资产评估机构对公司的资产进行评估，支付评估费用资产进行评估，支付评估费用200200万元。合并中，公司支付万元。合并中，公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下（A A和和B B合并合并前后不受同一方控制）单位：万元前后不受
13、同一方控制）单位：万元项目项目账面价值账面价值公允价值公允价值土地使用权（自用）土地使用权（自用）4000400064006400专专 利利 技技 术术1600160020002000银银 行行 存存 款款1600160016001600合合 计计720072001000010000注：公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为注：公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为64006400万元，万元，至合并日已摊销至合并日已摊销800800万元万元 初始投资成本初始投资成本=6 400+2 000+1 600+200=10 200=6 400+2 000+1 600+200=10 200（
14、万（万元）元） 当期损益（营业外收入）当期损益（营业外收入）= =（6 400-4 0006 400-4 000）+ + （2 000-1 6002 000-1 600） =2 800 =2 800（万元）（万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资1020010200 累计摊销累计摊销800800 贷：无形资产贷：无形资产64006400 银行存款银行存款18001800（1600+2001600+200） 营业外收入营业外收入28002800比较两种控制方式的异同：比较两种控制方式的异同： 1 1、同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初、同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资成本的
15、确定只需关注被合并方所有者权益账面价始投资成本的确定只需关注被合并方所有者权益账面价值。长期股权投资初始投资成本与合并方所支付对价的值。长期股权投资初始投资成本与合并方所支付对价的差额调整资本公积或留存收益。差额调整资本公积或留存收益。 2 2、非同一控制下的控股合并形成的长期股权投资、非同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定只需关注购买方的合并成本。长初始投资成本的确定只需关注购买方的合并成本。长期股权投资初始投资成本与被购买方可辨认净资产公期股权投资初始投资成本与被购买方可辨认净资产公允价值的差额在合并资产负债表中反映。购买方所支允价值的差额在合并资产负债表中反映。购买方
16、所支付的合并对价的公允价值与账面价值的差额计入当期付的合并对价的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。损益。 三、企业合并以外的其他方式形成的长期三、企业合并以外的其他方式形成的长期股权投资股权投资 （一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。【例例6 6】甲公司于甲公司于206206年年2 2月月1010日，自公开市场中买日，自公开市场中买入乙公司入乙公司20%20%的股份，实际支付价款的股份，实际支付价款8 0008 000万元。另万元。另外，在购买过程中另外支付手续费等相关费用外，在购买过程中另外
