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1、会计系：陈莎会计系：陈莎 税法税法增值税个人所得税企业所得税土地增值税房产税城建税契税营业税消费税厦门大学财政系税法总论第一章第一章 税法总论税法总论第一第一节 税法的概念税法的概念第二第二节 税收立法与税法的实施税收立法与税法的实施第三节我国现行税法体系第三节我国现行税法体系第一节第一节 税法的概念税法的概念一、税收概述一、税收概述 税收是政府为了满足公共需要，凭借政治税收是政府为了满足公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。形式。税收具有税收具有无偿性、强制性、固定性无偿性、强制性、固定性的特征。的特征。无偿性是核心，强制性保障，固定
2、性是对强制无偿性是核心，强制性保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。性和无偿性的一种规范和约束。二、税法的概念二、税法的概念 税法具有税法具有义务性法规义务性法规和和综合性法规综合性法规的特点。的特点。 税法是国家制定的用以调整国家与纳税税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。的法律规范的总称。三、三、税收法律关系的构成税收法律关系的构成 1、税收法律关系主体税收法律关系主体（双主体）（双主体） 国家行政机关国家行政机关各级税务机关、海关各级税务机关、海关和财政机关和财政机关 履行纳税义务的人履行纳税义务
3、的人自然人、法人和自然人、法人和其他组织等其他组织等双方法律地位平等但权利、义务不对等双方法律地位平等但权利、义务不对等 对纳税人的确定采用对纳税人的确定采用属地兼属人原则属地兼属人原则2 2、税收法律关系客体、税收法律关系客体征税对象征税对象 3 3、税收法律关系内容、税收法律关系内容 主体所享有的权利和所应承担的义务主体所享有的权利和所应承担的义务 四、税法的构成要素四、税法的构成要素 （各种单行税法具有的共同的基本要素的总称）（一）（一）纳税义务人纳税义务人1、含义：税法规定的、含义：税法规定的直接直接负有纳税义务的单负有纳税义务的单位和个人。位和个人。2、范围：纳税人有两种基本形式、范
4、围：纳税人有两种基本形式 自然人自然人（本国公民、外国人、无国籍人、（本国公民、外国人、无国籍人、个人独资个人独资企业和合伙企业企业和合伙企业） 法人法人（机关法人、事业法人、企业法人和社团法人）（机关法人、事业法人、企业法人和社团法人）对谁征税对谁征税区分两组概念：区分两组概念：1 1、纳税义务人纳税义务人负税人负税人直接直接负有纳税义务负有纳税义务实际实际负有纳税义务负有纳税义务当纳税人当纳税人=负税人负税人 直接税：企业所得税、直接税：企业所得税、个人所得税个人所得税当纳税人当纳税人=负税人负税人 间接税：增值税、消间接税：增值税、消费税、营业税费税、营业税我国目前税制基本上是以我国目前
5、税制基本上是以间接税和直接税间接税和直接税为双主体为双主体的税制结构。的税制结构。生产企业生产企业批发商批发商零售商零售商消费者消费者纳税人纳税人负税人负税人税法转嫁税法转嫁2 2、代扣代缴义务人代收代缴义务人不是税法构成要素不是税法构成要素纳税人纳税人代扣（收）代缴义务人代扣（收）代缴义务人税务机关税务机关传递税款传递税款（二）征税对象（是征纳税双方权利义务共（二）征税对象（是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，同指向的客体或标的物，是税种区分的重是税种区分的重要标志要标志）区分概念区分概念税目税目税基税基对什么征税对什么征税1 1、税目：征税对象的具体化，、税目：征税对象的具体化，对
6、征税对象对征税对象质质的界定。的界定。2、税基：又叫计税依据，对征税对象、税基：又叫计税依据，对征税对象量量的规的规定，是计算征税对象应纳税额的直接数量依定，是计算征税对象应纳税额的直接数量依据。据。计税方式不同计税方式不同对应税基的对应税基的形式也不同形式也不同从价定率：应纳税额从价定率：应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率从量定额：应纳税额从量定额：应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率复合计税：应纳税额复合计税：应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率 +销售数量销售数量定额税率定额税率卷烟、白酒卷烟、白酒（三）（三）税率税率 ：是对征税对象的征税比例或征是对征税对象的征税比例或征税
7、额度。税额度。征多少税征多少税1、比例税率，即对同一征税对象，不分数额比例税率，即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。大小，规定相同的征收比例。单一比例税率（单一比例税率（如如增值税增值税）差别比例税率差别比例税率幅度比例税率（如幅度比例税率（如 营业税娱乐业税率营业税娱乐业税率） 产品差别：消费税产品差别：消费税行业差别：营业税行业差别：营业税地区差别：城建税地区差别：城建税对同一征税对象的所有纳税人对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例税率都适用同一比例税率对同一征税对象的不同纳税人对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例税率适用不同的比例税率2、定额税率、定额税率3、累进
8、、累进 税率税率额累额累率累率累超额累进税率超额累进税率（个人所得税）（个人所得税）全额累进税率（无）全额累进税率（无）全率累进税率（无）全率累进税率（无）超率累进税率超率累进税率（土地增值税）（土地增值税）随征税对象数量增大随征税对象数量增大而随之提高税率而随之提高税率把征税对象的数额划分为若干等级，每个等级规定相应税率，当税基超把征税对象的数额划分为若干等级，每个等级规定相应税率，当税基超过某个级距时，课税对象的全部数额都按提高后级距的相应税率征过某个级距时，课税对象的全部数额都按提高后级距的相应税率征税。税。 级级数数课课税税对对象象级级距距税率税率1 12 23 3500500元以下（
9、含）元以下（含）500-2000500-2000元（含）元（含）2000-50002000-5000元（含）元（含）5%5%10%10%15%15%【例题例题计算题计算题】给定一个累进税率表给定一个累进税率表 按照全按照全额额累累进进税率税率计计算税算税额额按照超按照超额额累累进进税率税率计计算税算税额额甲甲应纳应纳税税=5005%=25=5005%=25甲甲应纳应纳税税=5005%=25=5005%=25乙乙应纳应纳税税=50110%=50.1=50110%=50.1乙乙应纳应纳税税=5005%+110%=25.1=5005%+110%=25.1丙丙应纳应纳税税=300015%=450=30
10、0015%=450丙丙应纳应纳税税=5005%+=5005%+（2000-2000-500500）10%+10%+（3000-3000-20002000）15%=32515%=325出出现问题现问题：乙比甲征税：乙比甲征税对对象数象数额额增加增加1 1元，税元，税额额却增加却增加50.1-50.1-25=25.125=25.1元，税元，税负变负变化极不合理化极不合理假定甲、乙、丙三人的征税对象数额状况分别为甲假定甲、乙、丙三人的征税对象数额状况分别为甲500元、乙元、乙501元、元、丙丙3000元。元。为了简化计算，引入为了简化计算，引入“速算扣除数速算扣除数” (事先计算出来附在税率表中事先
11、计算出来附在税率表中) 级级数数课课税税对对象象级级距距税率税率速算扣除数速算扣除数1 12 23 3500500元以下（含）元以下（含）500-2000500-2000元（含）元（含）2000-50002000-5000元（含）元（含）5%5%10%10%15%15%0 02525125125速算扣除数速算扣除数=按全额累进方法计算的税额按全额累进方法计算的税额-按按超额累进方法计算的税额超额累进方法计算的税额按超额累进方法计算的税额按超额累进方法计算的税额=按全额累进方法按全额累进方法计算的税额计算的税额-速算扣除数速算扣除数（四）纳税环节：指征税对象从生产到消费（四）纳税环节：指征税对象
12、从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。的流转过程中应当缴纳税款的环节。例：增值税多环节征税，例：增值税多环节征税， 消费税单一环节征税。消费税单一环节征税。（五）纳税期限：税法规定的关于税款缴（五）纳税期限：税法规定的关于税款缴纳时间方面的期限。纳时间方面的期限。区分三组概念：区分三组概念：纳税义务发生时间纳税义务发生时间（是指应税行为发生的时间）（是指应税行为发生的时间）纳税期限纳税期限（每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间）（每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间）缴库期限缴库期限（税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税（税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税 款缴入国库的期限）款缴入国库的期
13、限）第二节第二节 税收立法与税法的实施税收立法与税法的实施一、税收立法一、税收立法 我国制定税收法规的机关不同，其法律级次也不同：我国制定税收法规的机关不同，其法律级次也不同：法律法法律法规规分分类类立法机关立法机关说说明明税收法律税收法律全国人大及常委全国人大及常委会制定的税收法律会制定的税收法律除除宪宪法法外，在税收法律外，在税收法律体系中，税收法律具有最高体系中，税收法律具有最高法律效力法律效力全国人大及常委全国人大及常委会授会授权权国国务务院院制定制定的的暂暂行行规规定及条例定及条例属于属于准法律准法律。具有国家法律。具有国家法律的性的性质质和地位，其法律效力和地位，其法律效力高于行政
14、法高于行政法规规，为为待条件成待条件成熟上升熟上升为为法律做好准法律做好准备备税收法税收法规规国国务务院制定的税收行院制定的税收行政法政法规规在中国法律形式中在中国法律形式中处处于低于于低于宪宪法、法、法律，高于地方法法律，高于地方法规规、部、部门规门规章、章、地方地方规规章的地位，在章的地位，在全国普遍适全国普遍适用用地方人大及常委会制地方人大及常委会制定的税收地方性法定的税收地方性法规规目前目前仅仅限海南省、民族自治地区限海南省、民族自治地区税收税收规规章章国国务务院税院税务务主管部主管部门门制定的税收部制定的税收部门规门规章章国国务务院税院税务务主管部主管部门门指指财财政部、政部、国家税
15、国家税务总务总局和海关局和海关总总署署。地方政府制定的税收地方政府制定的税收地方地方规规章章在法律法在法律法规规明确授明确授权权的前提下的前提下进进行，不得与税收法律、行政法行，不得与税收法律、行政法规规相抵触。相抵触。二、税法的实施二、税法的实施税法的实施即税法的执行。它包括执法和税法的实施即税法的执行。它包括执法和守法两个方面。守法两个方面。1.层次高的法律层次高的法律优于优于层次低的法律；层次低的法律；2.同一层次法律中特别法同一层次法律中特别法优于优于普通法；普通法；3.国际法国际法优于优于国内法；国内法；4.实体法实体法从旧从旧、程序法、程序法从新从新。 新法实施后，新法实施之前人新
16、法实施后，新法实施之前人们的行为不适用新法，而只沿们的行为不适用新法，而只沿用旧法用旧法 (卷烟）卷烟）实体法不具备溯及力，而程序法在特定条实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力件下具备一定溯及力 打破了税法效力等级的限制打破了税法效力等级的限制 第三节我国现行税法体系第三节我国现行税法体系一、我国现行税法体系一、我国现行税法体系 我国现行税法体系由我国现行税法体系由实体法体系和程序法体系实体法体系和程序法体系两大部两大部分构成：分构成：（一）实体法体系（一）实体法体系（19个税种）个税种）按征税按征税对象对象流转税类（间接流转税类（间接税）税）增值税、消费税、营业税、关税增值税、消费税、营业税、关税所得税类（直接所得税类（直接税）税）企业所得税、个人所得税企业所得税、个人所得税财产和行为税类财产和行为税类 房产税、车船税、印花税、契税房产税、车船税、印花税、契税资源税类资源税类资源税、土地增值税、城镇土地使用税资源税、土地增值税、城镇土地使用税特定目的税类特定目的税类城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税按照税法的职能作用的不同按
