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1、 2021注册会计师考试会计高频考题一1.【例题多选题】(2015年)204年1月1日，甲公司为乙公司的800万元债务提供50%担保。204年6月1日，乙公司因无力偿还到期债务被债权人起诉。至204年12月31日，法院尚未判决。但经咨询律师，甲公司认为有55%的可能性需要承担全部保证责任，赔偿400万元，并预计承担诉讼费用4万元;有45%的可能无须承担保证责任。205年2月10日，法院作出判决，甲公司需承担全部担保责任和诉讼费用。甲公司表示服从法院判决，于当日履行了担保责任，并支付了4万元的诉讼费。205年2月20日，204年度财务报告经董事会批准报出。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该事件的
2、处理正确的有()。A.在205年实际担保款项进行会计处理B.在204年的利润表中将预计的诉讼费用4万元确认为管理费用C.204年的利润表中确认营业外支出400万元D.在204年的财务报表附注中披露或有负债400万元正确答案BC答案解析选项A，应该在204年进行相关的账务处理，承担相关责任;选项D，应确认预计负债404万元。2.【例题单选题】(2014年)甲公司为上市公司，其206年度财务报告于207年3月1日对外报出。该公司在206年12月31日有一项未决诉讼。经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在760万元至1 000万元之间(其中诉讼费为7万元)。为此，甲公司预计了8
3、80万元的负债;207年1月30日法院判决甲公司败诉，并需赔偿1 200万元，同时承担诉讼费用10万元。上述事项对甲公司206年度利润总额的影响金额为( )。A.-880万元B.-1 000万元C.-1 200万元D.-1 210万元正确答案D答案解析上述事项属于日后调整事项，调整后报告年度应确认其他应付款1 210万元，借方对应营业外支出1 200万元和管理费用10万元，故对甲公司206年度利润总额的影响金额=-1 200-10=-1 210(万元)。【例题计算分析题】(1)A公司219年12月31日涉及一项担保诉讼案件，A公司估计其败诉的可能性为70%，如败诉，赔偿金额很可能为本息和罚息5
4、00万元的80%。假定税法规定担保涉及的诉讼不得税前扣除。假定A公司219年度的会计利润为10 000万元。(2)220年2月13日法院作出判决，A公司支付赔偿405万元，A公司不再上诉，赔偿已经支付。要求：做出A公司的相关会计处理。正确答案(1)A公司在219年末应编制的会计分录：借：营业外支出(50080%)400贷：预计负债400借：所得税费用2 600贷：应交税费应交所得税(10 000+400)25%2 600(2)A公司在220年应编制的会计分录：借：以前年度损益调整调整营业外支出5预计负债400贷：其他应付款405借：其他应付款405属于220年的业务贷：银行存款405【注意】不
5、需要调整应交所得税和递延所得税。【拓展】承上题，如果A公司不服一审判决，并上诉。但A公司的法律顾问认为二审很可能维持原判。正确答案借：以前年度损益调整营业外支出5贷：预计负债53.【例题计算分析题】(2016年考生回忆)甲公司为境内上市公司。213年10月20日，甲公司向乙银行借款5亿元。借款期限为5年，年利率为6%，利息按年支付，本金到期一次偿还。借款协议约定：如果甲公司不能按期支付利息，则从违约日起按年利率7%加收罚息。213年、214年，甲公司均按期支付乙银行借款利息。215年1月起，因受国际国内市场影响，甲公司出现资金困难，当年未按期支付全年利息。为此，甲公司按7%年利率计提的该笔借款
6、自215年1月起的罚息3 500万元。215年12月20日，甲公司与乙银行协商，由乙银行向其总行申请减免甲公司的罚息。甲公司编制215年财务报表时，根据与乙银行债务重组的进展情况，预计双方将于近期达成减免罚息的协议，并据此判断215年原按照7%年利率计提该笔借款罚息3 500万元应全部冲回。216年4月20日，在甲公司215年度财务报告经董事会批准报出日之前，甲公司与乙银行签订了罚息减免协议，协议的主要内容与之前甲公司估计的情况基本相符，即从216年起，如果甲公司于借款到期时偿还本金，甲公司只需按照6%的年利率支付215年及以后各年的利息;同时，免除215年的罚息3 500万元。假定：甲公司上
7、述借款按照摊余成本计量，不考虑折现及其他因素。要求：(1)判断甲公司能否根据215年资产负债表日债务重组的协商进度估计应付利息的金额并据此进行会计处理，说明理由。(2)判断资产负债表日后事项期间达成的债务重组协议是否应作为甲公司215年调整事项，并说明理由。(3)计算甲公司215年度该笔借款在资产负债表中列示的金额。正确答案(1)判断甲公司能否根据215年资产负债表日债务重组的协商进度估计应付利息的金额并据此进行会计处理，说明理由。甲公司不能够据此估计应付利息金额并进行会计处理。理由：215年资产负债表日编制财务报表时，甲公司只是预计双方将于近期达成减免罚息协议，不能基本确定不需要支付罚息，根
8、据谨慎性原则以及或有事项的判断原理，不能转回对应的利息费用。(2)判断资产负债表日后事项期间达成的债务重组协议是否应作为甲公司215年调整事项，并说明理由。不应作为甲公司215年调整事项处理。理由：协议签订日期为216年4月20日，虽然在资产负债表日前存在罚息减免可能性，但尚未达成协议，在签订协议时才转为确定事项，应将其作为非调整事项在215年报表中披露，并作为216年的债务重组处理。(3)计算甲公司215年度该笔借款在资产负债表中列示的金额。“长期借款”列示金额为5亿元。“其他应付款”列示金额为6 500万元(包含应付利息金额3 000万元)。4.【例题计算分析题】(1)A公司219年7月销
9、售给丙公司一批产品，货款为1 500万元(含增值税)，丙公司于8月份收到所购物资并验收入库，按合同规定，丙公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于丙公司财务状况不佳，到219年12月31日仍未付款。A公司于12月31日预计该款项将于5年后收回，根据账面总额与违约损失率计算的整个存续期预期信用损失准备为200万元;假定税法规定，坏账准备在实际发生前不得税前扣除，在实际发生时允许税前扣除。假定A公司会计利润为10 000万元。(2)A公司于220年3月12日收到丙公司通知，丙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，A公司预计可收回应收账款的20%。要求：编制A公司219年和220年相关会计分录。
10、正确答案(1)219年末A公司编制的会计分录：借：信用减值损失200贷：坏账准备200借：所得税费用 (10 00025%)2 500递延所得税资产 (20025%)50贷：应交税费应交所得税(10 000+200)25%2 550(2)首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，根据调整事项的处理原则进行处理如下：应补提的坏账准备=1 50080%-200=1 000(万元)借：以前年度损益调整调整信用减值损失1 000贷：坏账准备1 000借：递延所得税资产(1 00025%)250贷：以前年度损益调整所得税费用250将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配等有关处理略。2021注册
11、会计师考试会计高频考题二【例题计算分析题】甲公司为母公司，其子公司和联营企业包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司，甲公司拟出售其持有的部分长期股权投资，假设拟出售的股权符合持有待售类别的划分条件。(1)情形一：甲公司拥有子公司A公司100%的股份，拟出售全部股权。(2)情形二：甲公司拥有子公司B公司100%的股权，拟出售55%的股权，出售后将丧失对子公司的控制权，但仍对其具有重大影响。(3)情形三：甲公司拥有子公司C公司100%的股权，拟出售25%的股权，仍然拥有对该子公司的控制权。(4)情形四：甲公司拥有子公司D公司55%的股权，拟出售6%的股权，出售后将丧失对该子公司的控制权
12、，但仍对其具有重大影响。(5)情形五：甲公司拥有合营企业E公司35%的股权，拟出售30%的股权，甲公司持有剩余的5%的股权，且对被投资方E公司不具有共同控制或重大影响。(6)情形六：甲公司拥有合营企业F公司50%的股权，拟出售35%的股权，甲公司持有剩余的15%的股权，且对被投资方F公司不具有共同控制或重大影响。要求：分别说明上述各种情形在个别财务报表和合并财务报表(如果涉及)中的会计处理思路。正确答案(1)在母公司个别财务报表中将拥有的子公司A公司全部股权对应的长期股权投资划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司A公司所有资产和负债划分为持有待售类别。(2)在母公司个别财务报表中将拥有的
13、子公司B公司全部股权对应的长期股权投资划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司B公司所有资产和负债划分为持有待售类别。(3)由于甲公司仍然拥有对子公司C公司的控制权，该长期股权投资并不是“主要通过出售而非持续使用以收回其账面价值”的，因此不应当将拟处置的部分股权划分为持有待售类别。(4)在母公司个别财务报表中将拥有的子公司D公司55%的股权划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司D公司所有资产和负债划分为持有待售类别。(5)甲公司应将拟出售E公司的30%股权划分为持有待售类别，不再按权益法核算，剩余5%的股权在前述30%的股权处置前，应当采用权益法进行会计处理，在前述30%的股权处置后
14、，应当按照金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理。(6)将拟出售F公司的35%股权划分为持有待售类别，不再按权益法核算，剩余15%的股权在前述35%的股权处置前，应当采用权益法进行会计处理，在前述35%的股权处置后，应当按照金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理。【例题单选题】(2018年)207年12月15日，甲公司与乙公司签订具有法律约束力的股权转让协议，拟将其持有子公司丙公司70%股权转让给乙公司。甲公司原持有丙公司90%股权，转让完成后，甲公司将失去对丙公司的控制，但能够对丙公司实施重大影响。截至207年12月31日止，上述股权转让的交易尚未完成。假定甲公司拟出售的对丙公司投资满足持有待售类别的条件，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司207年12月31日合并资产负债表列报的表述中，正确的是()。A.将丙公司全部资产和负债按其净
