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1、第四章 营业税的会计核算第一节 营业税的会计核算概述第二节 营业税应纳税额的计算第三节 营业税应纳税额的核算第一节 营业税的会计核算概述n一、营业税的概念和特点（一）概念118n营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人取得的营业额征收的一种税。n（二）特点n1.1.税负较低。税负较低。n2.2.按行业分别设计税目、税率。按行业分别设计税目、税率。n3.3.计税方法简单。计税方法简单。n4.4.实行多环节征税。实行多环节征税。二、营业税的纳税人119n营业税的纳税人是我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。n“单位”是指国企、集企、私企、股企、
2、其他企业等。n“个人”是指个体工商户及其他有经营行为的个人。n营业税比较零星，故规定了扣缴义务人n委托发放贷款的，受托发放贷款的金融机构n建筑安装业务分包或转包的，总承包人。n境外单位或者个人在境内未设有经营机构的，代理者；没有代理者的，受让者或者购买者。n进行演出由他人售票的，售票者。n演出经纪人为个人的，售票者。n采用分保险业务的，初保人。n个人转让除土地使用权外的无形资产，受让者。（二）营业税的扣缴义务人n【例题】下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（）A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的n其代理人或购买者C.个人转让专利权的受让人D.分
3、保险业务的初保人n【答案】BCD举例三、营业税的纳税范围120n在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为，均为营业额的纳税范围。n“境内”是指1.所提供的应税劳务发生在境内2.所销售的不动产在境内3.所转让的无形资产在境内使用4.在 境内组织游客出境旅游5.境内保险机构提供的保险劳务6.境外保险机构以在境内物品为标的提供的保险。n【例】下列行为中，应纳营业税的有（）。【例】下列行为中，应纳营业税的有（）。A.A.甲国某公司在甲国向中国某公司转让一项商标权，甲国某公司在甲国向中国某公司转让一项商标权，该商标权在中国使用该商标权在中国使用B.B.甲国某公司在中国向中国某公司转让一项
4、商标权，甲国某公司在中国向中国某公司转让一项商标权，该商标权在中国使用该商标权在中国使用C.C.甲国某公司在甲国向中国某公司转让一处位于甲国甲国某公司在甲国向中国某公司转让一处位于甲国房产房产D.D.甲国某公司在中国向中国某公司转让一处位于中国甲国某公司在中国向中国某公司转让一处位于中国房产房产n答案：答案：ABDABD三、营业税的税目和税率P125 n包括九个税目和两档比例税率n1.交通运输业3%n2.建筑业3%n3.金融保险业5%n4.邮电通信业3%n5.文化体育业3%n6.娱乐业5-20%注：对夜总会、歌厅、舞厅、网吧、射击、狩猎、跑马、游戏、游艺、 高尔夫球、电子游戏厅等，一律按20%
5、征税，但从但从20042004年年7 7月月1 1日起，台球、保龄球的营业日起，台球、保龄球的营业税税率下调为税税率下调为5% 5% n7.服务业5%n8.转让无形资产5%n9.销售不动产5%营业税税率口诀n今（金融保险）n宵（销售不动产）n无（无形资产转让）n福（服务业）5%n交（交运）n流（邮电通信）n见（建筑业）n闻（文化体育业）3%n狂欢乐（娱乐业）20%n例：下列营业税应税劳务适用税率为3的是（）。nA、某航空公司取得空运收入nB、某游艺场获得门票收入nC、某旅游公司获得服务收入nD、某企业出售厂房一幢取得的收入n正确答案:An解析:交通运输业、建筑业、邮电通信业适用3的税率。注意区
6、分适用3、5和20的不同行业。第二节营业税应纳税额的计算n应纳营业税额=营业额营业税税率n营业额是纳税人向对方收取的全部价款和价外费用。n一、运输企业营业税的计算n营业额包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其他运输业务收入和运输票价中包含的保险费收入，以及向客户收取的各种建设基金。n运输企业自我国境内运输旅客和货物出境，在境外改由其他运输企业承运的以全程运费减去付给承运企业的运费后的余额为应税营业额。P132132例4-1、132例4-2n例2我国某大型汽车货运公司，载运货物自境内运往A国，全程运费为500000元，在境外由该国的运输公司运到目的地。向其支付运费180000元。计算该公司应纳
7、营业税。n应纳营业税额=营业额营业税税率n=（500000-180000）3%=9600元n例n例：某运输公司某月运营售票收入总额为600万元，从中支付联运业务的金额为100万元。计算该运输公司应缴纳的营业税税额。n应纳税额(售票收入总额-联运业务支出)x适用税率n(60010()x315(万元)二、建筑企业应纳税额的计算n1.营业额包括从事建筑、修缮、装饰工程作业的原材料以及其他物资和动力的价款。n2.纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备价款在内。n3.建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余
8、额为营业额。P132n例：4-3P132n例2.某市建筑安装公司承建写字楼一幢，该公司将土建工程转包给某工程队，并付给其转包费311000元，其他工程自己施工，该工程竣工验收合格后，取得工程总造价收入1000000元。n应纳营业税税额=（1000000-311000）3%=20670元n应代扣代缴营业税=3110003%=9330元n例3某建筑公司02年5月取得营业收入150000元，其中，工程用原料90000元，动力价款20000元，转包的部分建筑工程支出10000元。n应纳营业税税额=（150000-10000）3%=4200元n应代扣代缴营业税=100003%=300元三、金融保险业营业
9、税的计算n1.一般贷款业务的营业额为贷款利息收人(包括各种加息、罚息等)。P134n2.转贷外汇业务中，营业额为贷款利息收入。（09.1.1取消差额征税）n3.外汇、有价证券、期货买卖，营业额为卖出价减去买入价的差额。n4.保险业的分保业务，按初保人向投保人收取的保费收入全额计税，分保人取得的分保费收入不再计缴营业税。n5融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。n6.金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)营业额为手续费(佣金）类的全部收入。n7.保险业的储金业务。保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的(即
10、以被保险入所交保险资金的利息收入作为保费收入，保险期满后将保险资金本金退还被保险人)，其“储金业务”的营业额，为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50。n8.境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。并代扣代缴营业税。n举例P134例4-5、6、7例n某银行本年三季度吸收存款800万元，取得贷款利息60万元，办理结算业务取得手续费收入20万元，销售账单凭证、支票取得收入10万元，办理贴现取得收入20万元。计算三季度营业税。n营业税
11、=（60+20+10+20）*5%=5.5万元例n某保险公司1月份取得财产保险费收入50万元，初保业务取得保费收入80万元，付给分保人保费收入30万元。计算营业税。n营业税=（50+80）*5%=6.5万元n例、下列经营项目中，符合税法规定的应税营业额的是（）。nA、建筑业的总承包人将工程分包给他人的，以工程的全部承包额为应税营业额nB、金融机构买卖有价证券，以卖出价为应税营业额nC、金融机构的转贷业务，以货款利息收入为应税营业额nD、运输企业载运货物出境，在境外其载运的货物改由其他运输企业承运的，以全程运费为应税营业额C四、邮电通信业营业税应纳税额的计算n1.邮政部门销售集邮商品、发行报刊，
12、应为混合销售，视为提供应税劳务，计征营业税。n2.邮电通信业营业额主要包括传递函件、邮汇、报刊发行、短信等业务取得的收入额。nP135例P4-8五、娱乐业营业税的计算n营业额为经营娱乐业向顾客收取的各种费用。n包括歌厅、舞厅等。n营业税税率为5%-20%。n举例P136例4-10例n例：某卡拉OK歌舞厅某月门票收人为60万元，台位费收入30万元，相关的烟酒和饮料费收入20万元，适用的税率为20。计算该歌舞厅应缴纳的营业税税额。n应纳税额营业额x适用税率n=(60十30十20)X2022(万元)n【例】某饭店【例】某饭店5 5月份取得客房收入月份取得客房收入300300万元，餐厅收入万元，餐厅收
13、入100100万元，销万元，销售自酿啤酒售自酿啤酒2020吨，取得收入吨，取得收入4040万元；打字、复印收入万元；打字、复印收入1010万元；代万元；代理订购飞机票、火车票服务取得手续费收入理订购飞机票、火车票服务取得手续费收入2 2万元；歌舞厅门票收万元；歌舞厅门票收入入5 5万元，出售饮料、烟、酒收入万元，出售饮料、烟、酒收入1010万元，收取点歌费万元，收取点歌费1515万元。则：万元。则：（1 1）该饭店当月应缴纳的营业税（）万元。）该饭店当月应缴纳的营业税（）万元。（2 2）该饭店当月应缴纳的消费税（）万元。）该饭店当月应缴纳的消费税（）万元。n答案：答案： （1 1）该饭店当月应
14、缴纳的营业税（）该饭店当月应缴纳的营业税（300300100100404010102 2）5%5%（5 510101515）20%20%28.628.6（万元）。（万元）。（2 2）该饭店当月应缴纳的消费税）该饭店当月应缴纳的消费税20250/1000020250/100000.50.5（万元）。（万元）。六、服务业营业税的计算n一般以向对方收取的全部价款和价外费用为营业额。包括代理业、旅店业等。n营业税税率为 5%。 P137nP137例4-13n新营业税暂行条例实施后，私营医院是否缴纳营业新营业税暂行条例实施后，私营医院是否缴纳营业税？税？ 发布日期：2010年03月15日来源:国家税务总
15、局纳税服务司以前年度收入缴纳营业税的私营医院，在新营业税暂行条例实施后是否不再缴纳？答：新营业税暂行条例第八条第三项规定，医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务免征营业税。这里所指的医院、诊所和其他医疗机构不分营利和非营利医疗机构。因此，在新营业税暂行条例实施后，私营医院提供的医疗服务免征营业税。n饮食店、餐馆销售烧卤熟制品应缴纳营业税还是增值税？饮食店、餐馆销售烧卤熟制品应缴纳营业税还是增值税？ 发布日期：2010年03月15日来源:国家税务总局纳税服务司饮食店、餐馆销售烧卤熟制品应缴纳营业税还是增值税？答：根据国家税务总局关于烧卤熟制食品征收流转税问题的批复（国税函1996261号）规定，
16、对饮食店、餐馆等饮食行业经营烧卤熟制食品的行为，不论消费者是否在现场消费，均应征收营业税。而对专门生产或销售食品的工厂、商场等单位销售烧卤熟制食品，应当征收增值税。n【例】按照现行营业税制度规定，企业的下列行为应按【例】按照现行营业税制度规定，企业的下列行为应按服务业税目征收营业税的有（）。服务业税目征收营业税的有（）。A.A.电视台播映广告电视台播映广告B.B.经营性租赁业务经营性租赁业务C.C.民政部门取得的社会福利彩票收入民政部门取得的社会福利彩票收入D.D.彩票代销点代销彩票的手续费收入彩票代销点代销彩票的手续费收入E.E.施工企业进行工程施工收入施工企业进行工程施工收入F.F.建筑设计院进行工程设计收入建筑设计院进行工程设计收入n答案：答案：ABDFABDFn 【例题】某广告公司【例题】某广告公司4 4月发生以下业务月发生以下业务: :取得广告业务收取得广告业务收入为入为9494万元，营业成本为万元，营业成本为9090万元，支付给某电视台的广告万元，支付给某电视台的广告发布费为发布费为2525万元，支付给某报社的广告发布费为万元，支付给某报社的广告发布费为1818万元。万元。
