《1会计学企业合并(55页PPT)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《1会计学企业合并(55页PPT)（55页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 高高 级级 财财 务务 会会 计计 教学课件教学课件 刘丽霞刘丽霞 第一章 企业业合并企业企业合并概述合并概述1 1企业合并会计处理方法概述企业合并会计处理方法概述3 3同一控制下企业合并同一控制下企业合并2 2非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并5 54 4企业合并信息的披露企业合并信息的披露 1.1 1.1 企业企业合并概述合并概述企业企业合并概念合并概念公司法概念：吸收合并和新设合并公司法概念：吸收合并和新设合并会计概念会计概念：将两个或两个以上单独的企业合并：将两个或两个以上单独的企业合并形成一形成一个报告主体个报告主体的交易或事项的交易或事项 （包含控股合并）（包含控股合并）合
2、并的分类合并的分类所涉行业分类：横向、纵向、混合所涉行业分类：横向、纵向、混合法律形式分类法律形式分类合并各方关联关系分类合并各方关联关系分类合并需解决的会计问题合并需解决的会计问题 合并的法律形式分类吸收合并（兼并）吸收合并（兼并）合并合并方存续，被合并方解散方存续，被合并方解散A AB BC=AC=A新设新设合并（创立合并）合并（创立合并）新企业存续，合并各方解散新企业存续，合并各方解散A A B BC=DC=D控股合并控股合并合并方和被合并方均存续，取得控制权为母公司，被控合并方和被合并方均存续，取得控制权为母公司，被控股为子公司股为子公司A A B= A B= A B B合并各方关联关
3、系分类同一控制同一控制下企业下企业合并合并含义：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非含义：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。暂时性的。解释：解释：能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司。能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司。相同多方一般指投资者群体。相同多方一般指投资者群体。时间性要求，指合并前后时间性要求，指合并前后1 1年以上（含年以上（含1 1年）年）实质重于形式原则实质重于形式原则通常：指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。通常：指发生在同一企业集
4、团内部企业之间的合并。例外：同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前例外：同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并含义：参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即含义：参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。 合并需解决的会计问题合并日：合并日：交易交易
5、事项不外事项不外“一手交钱一手交货一手交钱一手交货”，会计，会计处理不外借贷平衡处理不外借贷平衡取得取得资产资产/ /负债如何确认负债如何确认所付成本如何确认所付成本如何确认有无差额，如有，差额如何有无差额，如有，差额如何处理处理合并以后：合并以后：吸收合并与新设合并：新企业后续正常核算吸收合并与新设合并：新企业后续正常核算控股合并：母子公司各自独立核算，合并报表需要调整控股合并：母子公司各自独立核算，合并报表需要调整抵销相关项目抵销相关项目本章主要讲述合并日会计核算，第三四章讲述控股合并下合并报表的本章主要讲述合并日会计核算，第三四章讲述控股合并下合并报表的处理处理1.2 企业合并会计处理方
6、法概述购买法购买法权益结合法权益结合法合并方的确定取得控制权的一方为合并方（实质重于形式）P4合并日的确定被并方控制权转移P4合并成本的确定支付对价公允价值支付对价账面价值可辨认净资产的确定公允价值入账账面价值入账差额及处理正差：商誉负差：营业外收入资本公积和留存收益1.3 同一控制下企业合并的会计处理同一控制下的吸收合并（权益结合法）同一控制下的吸收合并（权益结合法）核算思路与原则核算思路与原则例题例题1-1同同一控制下的控股合并（单行合并）一控制下的控股合并（单行合并）核算思路及原则核算思路及原则例题例题1-2同同一控制下合并会计处理的总结一控制下合并会计处理的总结账面价值计价账面价值计价
7、差额调整资本公积（留存收益）差额调整资本公积（留存收益）被并企业的损益会同时并入被并企业的损益会同时并入同一控制下的吸收合并的核算思路企业集团内合并，可以视作集团内部资产负债所有企业集团内合并，可以视作集团内部资产负债所有者权益的者权益的“重新调配重新调配”所以所以：不应改变原资产负债的计价属性不应改变原资产负债的计价属性支付对价：以原账面价值计价，相关费用计入期间费用支付对价：以原账面价值计价，相关费用计入期间费用取得的净资产：以原账面价值计价取得的净资产：以原账面价值计价股权置换差额：调所有者权益股权置换差额：调所有者权益资本公积资本公积留存收益留存收益权益结合法支付对价核算支付对价一般包
8、含：资产合并相关费用支付对价一般包含：资产合并相关费用资产：按账面价值转出资产：按账面价值转出相关费用：计入期间费用（管理费用）相关费用：计入期间费用（管理费用）与证券发行相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自与证券发行相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行证券的发行收入中扣减所发行证券的发行收入中扣减股票：有溢价扣溢价，无溢价或溢价不足股票：有溢价扣溢价，无溢价或溢价不足冲资本公积、留存冲资本公积、留存收益。收益。 债券：冲溢价或增加折价债券：冲溢价或增加折价 股权置换差额新股权置换旧股权，新股权置换旧股权，差额：差额：冲减冲减/调增资本调增资本公积公积资本公积不足
9、冲减：冲留存收益资本公积不足冲减：冲留存收益后续调整：（尽可能还原被并企业原资本公积与留存收益）后续调整：（尽可能还原被并企业原资本公积与留存收益）资本公资本公积与留存收益积与留存收益 教材P8例题1-1（1）第一种方式：发行普通股第一种方式：发行普通股106万股置换万股置换合并相关费用的处理（合并相关费用的处理（原则原则） 借：资本公积借：资本公积 12万万 管理费用管理费用 14万万 贷：银行存款贷：银行存款 26万万取得资产负债的处理取得资产负债的处理 例题1-1（2）借：银行存款借：银行存款 10万万 应收账款应收账款 6万万 存货存货 33万万 固定资产固定资产 85万万 贷贷：流动
10、负债：流动负债 8万万 应付债券应付债券 20万万 2置换股权置换股权3差额处理差额处理 股本股本 106万万 没有差额没有差额1录入资产负债录入资产负债账面数据账面数据教材P8例题1-1（3）第二种方式：发行普通股第二种方式：发行普通股100万股置换万股置换合并相关费用的处理（合并相关费用的处理（原则原则） 借：资本公积借：资本公积 12万万 管理费用管理费用 14万万 贷：银行存款贷：银行存款 26万万取得资产负债的处理取得资产负债的处理 例题1-1（4）借：银行存款借：银行存款 10万万 应收账款应收账款 6万万 存货存货 33万万 固定资产固定资产 85万万 贷贷：流动负债：流动负债
11、8万万 应付债券应付债券 20万万 2置换股权置换股权3差额处理差额处理 股本股本 100万万 资本公积资本公积 6万万1录入资产负债录入资产负债账面数据账面数据教材P8例题1-1（5）第一种方式：发行普通股第一种方式：发行普通股110万股置换万股置换合并相关费用的处理（合并相关费用的处理（原则原则） 借：资本公积借：资本公积 12万万 管理费用管理费用 14万万 贷：银行存款贷：银行存款 26万万取得资产负债的处理取得资产负债的处理 例题1-1（6）借：银行存款借：银行存款 10万万 应收账款应收账款 6万万 存货存货 33万万 固定资产固定资产 85万万 贷贷：流动负债：流动负债 8万万
12、应付债券应付债券 20万万 2置换股权置换股权3差额处理差额处理 股本股本 110万万 资本公积资本公积 4万万1录入资产负债录入资产负债账面数据账面数据同一控制下的控股合并的核算思路单行合并：完全合并的对称单行合并：完全合并的对称被并方存续，相关资产和负债不能直接并入兼并方被并方存续，相关资产和负债不能直接并入兼并方长期股权投资只能以单独项目列示在投资企业的资产负长期股权投资只能以单独项目列示在投资企业的资产负债表上债表上核算：核算：不应改变原资产负债的计价属性不应改变原资产负债的计价属性支付对价：以原账面价值计价，相关费用计入期间费用支付对价：以原账面价值计价，相关费用计入期间费用取得的净
13、资产：按被并企业所有者权益账面价值的份额，取得的净资产：按被并企业所有者权益账面价值的份额，计入长期股权投资。计入长期股权投资。差额：调资本公积或留存收益差额：调资本公积或留存收益教材P8例题1-2（1）第一种方式：发行普通股第一种方式：发行普通股106万股万股合并相关费用的处理合并相关费用的处理 借：资本公积借：资本公积 12万万 管理费用管理费用 14万万 贷：银行存款贷：银行存款 26万万取得股权的处理取得股权的处理借：长期股权投资借：长期股权投资 106万万 贷：股本贷：股本 106万万合并报表的处理：合并报表的处理：合并报表处理的原因合并报表处理的原因合并报表的处理分录合并报表的处理
14、分录 合并报表处理的原因合并报表是将两个主体，视为同一个合并报表是将两个主体，视为同一个“企业企业”进行会计报告。进行会计报告。母母公司对子公司的投资，从整个公司对子公司的投资，从整个“企业企业”角度来看，并不能认为是一角度来看，并不能认为是一种投资，会计意义上的长期股权投资应为对外投资。种投资，会计意义上的长期股权投资应为对外投资。同理，子公司归属于母公司的股权，从整个同理，子公司归属于母公司的股权，从整个“企业企业”的角度来看，的角度来看，并不能认为是股东权益，会计意义上的股东权益，应为企业所有并不能认为是股东权益，会计意义上的股东权益，应为企业所有者对企业的权益，而不是内部之间的权益。者
15、对企业的权益，而不是内部之间的权益。同时，合并报表的程序，是先将母子公司会计报表简单算数加总，同时，合并报表的程序，是先将母子公司会计报表简单算数加总，此时，子公司的资产负债均已并入，不需要重新核算。此时，子公司的资产负债均已并入，不需要重新核算。故：母公司对子公司的长期股权投资，与子公司的股东权益，故：母公司对子公司的长期股权投资，与子公司的股东权益，两者应相互抵销，且，其抵销的结果，应形同于两者应相互抵销，且，其抵销的结果，应形同于“同一企业同一企业” 的会计报告结果。的会计报告结果。 例题1-2（2）借：股本借：股本 56万万 资本公积资本公积 17万万 盈余公积盈余公积 23万万 未未
16、分配利润分配利润 10万万 贷贷：2抵销母公司长抵销母公司长期股权投资期股权投资 长期股权投资长期股权投资 106万万 没有差额没有差额1抵销子公司股抵销子公司股东权益账面数东权益账面数教材P8例题1-2（3）第二种方式：发行普通股第二种方式：发行普通股100万股万股合并相关费用的处理（合并相关费用的处理（原则原则） 借：资本公积借：资本公积 12万万 管理费用管理费用 14万万 贷：银行存款贷：银行存款 26万万取得股权的处理取得股权的处理借：长期股权投资借：长期股权投资 106万万 贷：股本贷：股本 100万万 资本公积资本公积 6万万合并报表的处理：合并报表的处理：合并报表的处理分录合并报表的处理分录 例题1-2（4）借：股本借：股本 56万万 资本公积资本公积 17万万 盈余公积盈余公积 23万万 未未分配利润分配利润 10万万 贷贷：2抵销母公司长抵销母公司长期股权投资期股权投资 长期股权投资长期股权投资 106万万1抵销子公司股抵销子公司股东权益账面数东权益账面数教材P8例题1-2（5）第三种方式：发行普通股第三种方式：发行普通股110万股万股合并相关费用的处理合并相关费用
