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1、五、应收款项减值（重点）五、应收款项减值（重点）五、应收款项减值（重点）五、应收款项减值（重点）（20102010年、年、20032003年单选、年单选、20082008年、年、20062006年多选、年多选、20112011年判断）。年判断）。（一）（一）应收款项减值损失的确认应收款项减值损失的确认（2011年判断、年判断、2003年单选）年单选）企业应当在企业应当在资产负债表日资产负债表日对应收款项的对应收款项的账面价值账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的的，应当将该应收款项的账面价值账面价值(应收款项的账应收款
2、项的账面余额减去坏账准备的账面余额面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来减记至预计未来现金流量现金流量现值现值，减记的金额确认减值损失（坏账，减记的金额确认减值损失（坏账损失），计提坏账准备。损失），计提坏账准备。教材教材P第四段第四段（二）坏账（二）坏账：企业无法收回的应收款项（减值）：企业无法收回的应收款项（减值）企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：（1）债务人）债务人死亡死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2）债务人）债务人破产破产，以其破产清偿后仍然无法收回；，以其破产清偿后仍然无法收回；（3
3、）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小（例如，足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小（例如，3年以上年以上的应收款项）。的应收款项）。（三）坏账损失（三）坏账损失：企业由于发生坏账而造成：企业由于发生坏账而造成的损失的损失（四）坏账损失的计提范围（四）坏账损失的计提范围根据我国有关规定，企业只能对根据我国有关规定，企业只能对应收应收账款账款和和其他应收款其他应收款计提坏账准备，对应收计提坏账准备，对应收票据和预付账款不计提坏账准备，票据和预付账款不计提坏账准备，如有确如有确凿证据表明应收票据或预付账款无法收回，
4、凿证据表明应收票据或预付账款无法收回，应先将其转为应收账款或其他应收款后再应先将其转为应收账款或其他应收款后再计提相应的坏账准计提相应的坏账准备（五）坏账损失的核算方法（五）坏账损失的核算方法直接转销法（已不用）直接转销法（已不用）备抵法应备抵法应收账款余额百分比法（常用）收账款余额百分比法（常用）账龄分析法账龄分析法销货百分比法销货百分比法个别认定法个别认定法备抵法方法要点备抵法方法要点1、按期估计可能发生的坏账损失、按期估计可能发生的坏账损失(减值损失减值损失)，记入，记入“资产减值损失资产减值损失”，提取，提取“坏账准备坏账准备”，形成坏，形成坏账准备金账准备金 估计减值损失的方法估计减
5、值损失的方法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法账龄分析法销货百分比法销货百分比法个别认定法个别认定法2、平时实际发生坏账时，冲销坏账准备金，同时核、平时实际发生坏账时，冲销坏账准备金，同时核销销“应收账款应收账款”。账务处理账务处理：科目设置科目设置：坏账准备坏账准备核算内容：企业形成的坏账准备金核算内容：企业形成的坏账准备金性质：性质：备抵账户备抵账户：贷：贷+借借科目设置科目设置：资产减值损失资产减值损失性质：费用类性质：费用类借借+贷贷-（1）、期末（一般为年末）提取坏账准备的分录）、期末（一般为年末）提取坏账准备的分录步骤步骤：先计算出先计算出“坏账准备坏账准备”账户年
6、末的实际余账户年末的实际余额（简称额（简称实际数实际数）再按一定方法计算出年末坏账准备金的估再按一定方法计算出年末坏账准备金的估计数，此估计数为计数，此估计数为“坏账准备坏账准备”账户年末的最终账户年末的最终贷方余额（简称贷方余额（简称估计数估计数）作一笔调整分录，使实际数等于估计数作一笔调整分录，使实际数等于估计数,此此调整分录就是年末提取坏账准备的分录调整分录就是年末提取坏账准备的分录例例：某企业首次提坏账准备（：某企业首次提坏账准备（“坏账准备坏账准备”账账户年初的实际余额为户年初的实际余额为0），采用应收账款余额），采用应收账款余额百分比法，百分比法，“应收账款应收账款”年末余额年末余
7、额10万元，万元，提取比例提取比例3。分析：年末提分析：年末提300元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备300贷：坏账准备贷：坏账准备300（2）、平时分录）、平时分录发生坏账时发生坏账时借：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款贷：应收账款原已确认坏账又收回的核算原已确认坏账又收回的核算先先冲销核销时的分录冲销核销时的分录，借：应收账款借：应收账款贷：坏账准备贷：坏账准备后后反映正常收回反映正常收回借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款教材教材P15例例1-181-191-201-21课堂练习课堂练习2007年某企业对应收款项进行减值测试，并根据年某企业对
8、应收款项进行减值测试，并根据各公司的资信情况确定按各公司的资信情况确定按5%计提坏账准备。该企计提坏账准备。该企业计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额为业计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额为1200000元；第二年客户乙公司所欠元；第二年客户乙公司所欠15000元账元账款按规定确认为坏账，应收账款年末余额为款按规定确认为坏账，应收账款年末余额为1400000元；第三年客户丙公司破产，所欠元；第三年客户丙公司破产，所欠10000元元中有中有4000元无法收回，确认为坏账，年末应收账元无法收回，确认为坏账，年末应收账款余额为款余额为1300000元。第四年已冲销的甲单位所元。第四年已冲销的甲
9、单位所欠欠15000元账款又收回元账款又收回10000元，年末应收账款元，年末应收账款余额为余额为1500000元。元。要求要求：完成企业四年有关应收账款坏账准备的会：完成企业四年有关应收账款坏账准备的会计处理。计处理。 坏账准备练习答案坏账准备练习答案（1）第一年末）第一年末：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备60000贷：坏账准备贷：坏账准备60000（2）第二年）第二年，发生坏账时：，发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备15000贷：应收账款贷：应收账款15000年末计提坏账准备：年末计提坏账准备：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备25
10、000贷：坏账准备贷：坏账准备25000（3）第三年）第三年，发生坏账：，发生坏账：借：坏账准备借：坏账准备4000贷：应收账款贷：应收账款4000年末，冲减坏账准备：年末，冲减坏账准备：借：坏账准备借：坏账准备1000贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备1000（4）第四年）第四年收回已确认的坏账：收回已确认的坏账：借：应收账款借：应收账款10000贷：坏账准备贷：坏账准备10000借：银行存款借：银行存款10000贷：应收账款贷：应收账款10000年末既不计提，也不冲减坏账准。年末既不计提，也不冲减坏账准。 【例题【例题24单选题】单选题】某企业某企业“坏账准备坏账
11、准备”科目的年初余额科目的年初余额为为4000元，元，“应收账款应收账款”和和“其他应收款其他应收款”科目的年初科目的年初余额分别为余额分别为30000元和元和10000元。当年，不能收回的应元。当年，不能收回的应收账款收账款2000元确认为坏账损失。元确认为坏账损失。“应收账款应收账款”和和“其他其他应收款应收款”科目的年末余额分别为科目的年末余额分别为50000元和元和20000元，元，假定该企业年末确定的坏账提取比例为假定该企业年末确定的坏账提取比例为10%.该企业年该企业年末应提取的坏账准备为（末应提取的坏账准备为（）元。（）元。（2003年）年）A.1000B.3000C【例题【例题
12、25单选题】单选题】企业已计提坏帐准备的应收账款确实企业已计提坏帐准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（制的会计分录是（）。（）。（2010年）年）A借记借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“坏账准备坏账准备”科目科目B借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目科目C借记借记“坏账准备坏账准备”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目科目D借记借记“坏账准备坏账准备”科目，贷记科目，贷记“资产减值损失资产减值损失”科目科目 【例题【例题26多选题】多选题】下列各项中，会引起应收账款下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。（账面价值发生变化的有（）。（2008年）年）A.计提坏账准备计提坏账准备B.收回应收账款收回应收账款C.转销坏账准备转销坏账准备 D.收回已转销的坏账收回已转销的坏账【例题【例题27多选题】多选题】下列各项，会引起期末应收账下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（款账面价值发生变化的有（）。（）。（2006年）年）A.收回应收账款收回应收账款B.收回已转销的坏账收回已转销的坏账C.计提应收账款坏账准备计提应收账款坏账准备D.将应收票据转入应收账款将应收票据转入应收账款
