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1、第九章：审计流程第九章：审计流程v一、本章导读：一、本章导读：v1.计划阶段计划阶段v重点掌握初步业务活动的内容重点掌握初步业务活动的内容v2.实施阶段实施阶段v重点掌握识别与评估重大错报风险和风险的应对措重点掌握识别与评估重大错报风险和风险的应对措施施v3.终结阶段终结阶段v了解终结阶段的主要工作了解终结阶段的主要工作v二、案例导读二、案例导读v见教材见教材P151蓝田神话蓝田神话第一节：计划阶段第一节：计划阶段v 审计流程是审计工作从开始到结束的整个审计过审计流程是审计工作从开始到结束的整个审计过程。一般的，审计流程包括审计计划阶段、审计实程。一般的，审计流程包括审计计划阶段、审计实施阶段
2、、审计终结阶段三个阶段。施阶段、审计终结阶段三个阶段。v一、初步业务活动一、初步业务活动 v 主要是对被审单位的情况和注册会计师自身的情况主要是对被审单位的情况和注册会计师自身的情况进行了解和评估，确定是否接受或保持审计业务。进行了解和评估，确定是否接受或保持审计业务。是控制审计风险的第一道屏障。是控制审计风险的第一道屏障。v（1）初步了解被审计单位及其环境。如业务性质、）初步了解被审计单位及其环境。如业务性质、 规模等规模等v（2）评价被审计单位治理层、管理层是否诚信。）评价被审计单位治理层、管理层是否诚信。v（3）评价会计师事务所与注册会计师遵守职业道德）评价会计师事务所与注册会计师遵守职
3、业道德的情况的情况v（4）签订或修改审计业务约定书）签订或修改审计业务约定书v 前三项贯穿于整个审计业务过程。前三项贯穿于整个审计业务过程。v二、计划审计工作二、计划审计工作v 主要确定重要性水平、识别重大错报风险、制定总主要确定重要性水平、识别重大错报风险、制定总体审计策略和具体的审计计划。体审计策略和具体的审计计划。v三、与管理层和治理层沟通三、与管理层和治理层沟通v 在计划阶段，注册会计师主要就注册会计师的独在计划阶段，注册会计师主要就注册会计师的独立性、注册会计师责任、审计时间和总体审计计划立性、注册会计师责任、审计时间和总体审计计划和具体审计计划等方面与管理层沟通，便与双方相和具体审
4、计计划等方面与管理层沟通，便与双方相互理解。互理解。v 第二节：实施阶段第二节：实施阶段v 实施阶段是实施审计计划进行取证的阶段，也是识实施阶段是实施审计计划进行取证的阶段，也是识别、评估和应对重大错报风险的过程。它是整个审计别、评估和应对重大错报风险的过程。它是整个审计流程的中心环节。流程的中心环节。v一、风险评估一、风险评估v 是指实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境，是指实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表层次和认包括内部控制，以充分识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。定层次的重大错报风险。v（一）了解被审计单位及其环境的主要内
5、容（一）了解被审计单位及其环境的主要内容v（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素素 （ 2） 被审计单位的性质被审计单位的性质第二节：实施阶段第二节：实施阶段v（3）被审计单位对会计政策的选择和应用（）被审计单位对会计政策的选择和应用（4）被）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险。（审计单位的目标、战略以及相关经营风险。（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价（被审计单位财务业绩的衡量和评价（6）被审计单）被审计单位的内部控制位的内部控制v2 、实施风险评估程序、实施风险评估程序v询问询问v分析程序分析程序v观察观察v检查检查v（二）项目组
6、内部讨论（二）项目组内部讨论v 项目组成员应当交流信息并分享见解，讨论被审项目组成员应当交流信息并分享见解，讨论被审计单位面临的重大经营风险，以及容易发生错报和计单位面临的重大经营风险，以及容易发生错报和漏报的项目，根据审计的具体情况，在整个审计过漏报的项目，根据审计的具体情况，在整个审计过程中交换有关财务报表的可能发生重大错报的信息。程中交换有关财务报表的可能发生重大错报的信息。v（三）识别与评估重大错报风险（三）识别与评估重大错报风险（重点重点）v二、风险应对二、风险应对v 针对识别出来的重大错报风险，注册会计师应采针对识别出来的重大错报风险，注册会计师应采取总体应对措施，设计与执行进一步
7、的审计程序，取总体应对措施，设计与执行进一步的审计程序，以降低审计风险至可以接受的水平。以降低审计风险至可以接受的水平。v（一）总体应对措施（一）总体应对措施v（1）向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程）向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中要保持职业怀疑态度。中要保持职业怀疑态度。v（2）分派更有经验的或具有特殊技能的注册会计师，）分派更有经验的或具有特殊技能的注册会计师，或利用专家的工作。如衍生金融工具和资产减值损或利用专家的工作。如衍生金融工具和资产减值损失的审计失的审计v（3）提供更多的督导）提供更多的督导v（4）在设计进一步审计程序时，应对注意某些程序）在设计进一步审计程序时
8、，应对注意某些程序不被管理层预见或事先了解。如调整审计的时间范不被管理层预见或事先了解。如调整审计的时间范围和选取不同的地点。围和选取不同的地点。v（5）对拟实施的审计程序的性质、时间和范围作出）对拟实施的审计程序的性质、时间和范围作出总体的修改。如修改审计程序的类别，扩大审计程总体的修改。如修改审计程序的类别，扩大审计程序的范围等序的范围等v（二）进一步审计程序（二）进一步审计程序（重点重点）v 注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报的认定层次重大错报风险实施进一步审计程序，报的认定层次重大错报风险实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序。
9、包括控制测试和实质性程序。v1.进一步审计程序的总体方案进一步审计程序的总体方案v 注册会计师针对认定层次重大错报风险拟实施的注册会计师针对认定层次重大错报风险拟实施的进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合方案。方案。v 实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主。序以实质性程序为主。v 综合方案是指注册会计师实施的进一步审计程序综合方案是指注册会计师实施的进一步审计程序将控制测试与实质性程序的结合使用。将控制测试与实质性程序的结合使用。v v 注册会计师应当根据对认定层次的重大错报风
10、险注册会计师应当根据对认定层次的重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案。采用综合性方案。v2.进一步审计程序的性质进一步审计程序的性质v 目的：通过控制测试以确定控制运行的有效性，目的：通过控制测试以确定控制运行的有效性，实质性程序以发现各类交易的认定层次的重大错报实质性程序以发现各类交易的认定层次的重大错报v 类型：检查、观察、询问、函证等。类型：检查、观察、询问、函证等。v3.进一步审计程序的时间进一步审计程序的时间v 注册会计
11、师可以在期中或期末及期后实施进一步注册会计师可以在期中或期末及期后实施进一步审计程序，何时实施必须根据审计的具体情况，运审计程序，何时实施必须根据审计的具体情况，运用职业判断来确定。如重大错报风险较高时，通常用职业判断来确定。如重大错报风险较高时，通常选择期末或接近期末实施实质性程序。与控制环境、选择期末或接近期末实施实质性程序。与控制环境、错报风险的性质和审计证据适用的期间和时点有关。错报风险的性质和审计证据适用的期间和时点有关。v4.进一步审计程序的范围进一步审计程序的范围v 是指实施进一步审计程序的数量。进一步审计程是指实施进一步审计程序的数量。进一步审计程序的范围的确定会受到重要性水平
12、、评估的重大错序的范围的确定会受到重要性水平、评估的重大错报风险水平和可接受的审计风险水平等因素的影响。报风险水平和可接受的审计风险水平等因素的影响。v（三）重大错报风险对进一步审计程序的影响（三）重大错报风险对进一步审计程序的影响v 重大错报风险与进一步审计程序的关系重大错报风险与进一步审计程序的关系重大错报风险重大错报风险评估结果评估结果可接受检查可接受检查风险风险审计程序审计程序性质性质审计程序的审计程序的范围范围审计程序的审计程序的时间时间低低高高综合性方案综合性方案小样本少证据小样本少证据期中审计为主期中审计为主高高低低实质性方案实质性方案大样本多证据大样本多证据期末审计为主期末审计
13、为主v（四）针对特别风险实施的程序（四）针对特别风险实施的程序v 如果评估的认定层次重大错报风险是特别风险，如果评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当实施如下程序：注册会计师应当实施如下程序：v（1）了解被审计单位是否针对特别风险设计和实施）了解被审计单位是否针对特别风险设计和实施了控制，评价相关控制的设计是否合理、是否得到了控制，评价相关控制的设计是否合理、是否得到执行。执行。v（2）如果拟信赖针对特别风险的内部控制，注册会）如果拟信赖针对特别风险的内部控制，注册会计师应进行控制测试，以确定控制运行的有效性。计师应进行控制测试，以确定控制运行的有效性。v（3）注册会计师应当针对
14、特别风险实施实质性程序。）注册会计师应当针对特别风险实施实质性程序。v（4）如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会）如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。v（五）修正认定层次重大错报风险的评估（五）修正认定层次重大错报风险的评估 v 完成审计工作前，注册会计师应根据实施进一步完成审计工作前，注册会计师应根据实施进一步审计程序发现的错报或控制执行偏差，对所获取的审计程序发现的错报或控制执行偏差，对所获取的审计证据进行评
15、价，修正认定层次重大错报风险的审计证据进行评价，修正认定层次重大错报风险的评估结果。评估结果。v三、与管理层和治理层的沟通三、与管理层和治理层的沟通v（1）注册会计师应就注意到的被审计单位内部控制）注册会计师应就注意到的被审计单位内部控制设计或执行方面的重大缺陷及时与管理层或治理层设计或执行方面的重大缺陷及时与管理层或治理层沟通，可采取管理建议书的形式。沟通，可采取管理建议书的形式。v（2）注册会计师应就审计工作中遇到的重大困难以）注册会计师应就审计工作中遇到的重大困难以及可能产生的影响与治理层及时进行沟通。及可能产生的影响与治理层及时进行沟通。v 如所需的信息严重拖延；不合理低要求缩短时间；如所需的信息严重拖延；不合理低要求缩短时间；无法获取预期的证据；管理层对注册会计师施加限无法获取预期的证据；管理层对注册会计师施加限制等。制等。v 第三节第三节:终结阶段（略）终结阶段（略）v 主要工作：汇总审计差异；提请被审计单位调整主要工作：汇总审计差异；提请被审计单位调整财务报表或作适当的披露；对报表总体合理性实施财务报表或作适当的披露；对报表总体合理性实施分析程序；评价审计结果；形成审计意见并草拟审分析程序；评价审计结果；形成审计意见并草拟审计报告；与治理层沟通等。计报告；与治理层沟通等。
