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1、本文格式为Word版，下载可任意编辑财务会计讲义 第七章 固定资产,无形资产与相关费用 优秀人拥有优秀的一切第七章 固定资产，无形资产与相关费用 学习目标 学习完本章后，理应能够做到： 1.确定固定资产的本金 2.计算折旧 3.从所得税的角度考虑，选择最正确折旧方法 4.分析固定资产清理的影响 5.自然资源资产及其损耗的会计处理 6.无形资产的会计处理与摊销 7.在现金流量表中报告固定资产交易事项 相信能就确定能 优秀人拥有优秀的一切 The Home Depot, Inc.于1978年成立于乔治亚州的亚特兰大，该公司是世界最大的家居装修用品零售商，是美国10大零售商之一。1999年1月31日
2、，公司在包括加拿大及智利的地方一共开了761家店。假设能够保持当前的增长率，到2022年，The Home Depot公司就将拥有超过1600家店了。The Home Depot公司已经连续六年被资产杂志评为美国most admired specialty的零售公司了。 The Home Depot公司是怎样实现如此快的增长的？他们的年度报告给出了答案：是通过大步伐的开设新店实现的。在最近的几年里，公司的总资产从112亿美元增长到了135亿美元（第20行）这一增幅达成了20%。资产增长的大片面表现为不动产和设备（Property and Equipment）我们将其总称为固定资产（plant
3、assets），我们在本章里就将重点学习这片面内容。 本章内容也涵盖了无形资产（intangible assets）就是那些没有实在的物理形体的资产，例如，超过了所拥有的净资产的公允价值的那片面价值，也就是我们通常所说的商誉（goodwill）。这在The Home Depot公司的资产负债表重视放在倒数其次项来报告的（第18行）。在本章的结果，我们议论的自然资源资产（像是石油、自然气、木材和砂砾等）以及与固定资产、自然资源、无形资产相关的费用：折旧，损耗，和摊销。 检查点7-1 除了长期投资以外，第七章将终止我们的资产专题，长期资产我们将放在第十章陈述。学习完本章后，你理应会有一些成就感，由
4、于你已经理解了企业中的各种资产以及公司管理、组织和对这些资产举行会计处理的方法。 资产的类型 在企业的运营过程中长期持有的资产，除了像投资这样的是以出售为目的的之外，可以分成两大类：固定资产（plant assets）和无形资产（intangible assets）。固定资产（也写作fixed assets）是一种实际存在的、看得见摸得着的长期存在的资产，例如，土地，建筑物，设备。他们的使用价值存在于其物理存在形式之中。与固定资产相关的费用叫做折旧（depreciation）。我们已经在第三章中介绍过折旧的概念了。在固定资产中，只有土地是与众不同的，由于它的价值不会贬值，也就是没有折旧，由于土
5、地不会随着时间的流泻而花费掉，跟其他资产不同，土地的使用不会产生损耗。大多数公司都把固定资产放在不动产、固定资产及设备项下报告。 相信能就确定能 优秀人拥有优秀的一切 无形资产由于其物理形态而有用，而是由于为它的特殊权利。专利权、版权和商标权都是无形资产。对无形资产的会计处理跟对有着实际形态的固定资产的会计处理是一致的。 无形资产的会计处理有其特意的术语。不同的固定资产以及与其相关的费用账户都有不同的名称，见图表7-1。 在本章的前半片面，我们将议论怎样来确认一项固定资产的本金以及怎样通过折旧的方式将其本金逐步费用化。在后半片面，我们将议论固定资产的处置以及自然资源和无形资产的会计处理。除非更
6、加说明，我们在议论会计处理时都是根据财务报表报告的一般公认会计原那么举行的，这有别于在向美国国税局报告时是从所得税的角度启程的这一处境。 图表7-1 固定资产和无形资产的专用术语 固定资产本金的计量 目标1 确定固定资产的本金 按照历史本金（cost principle）（参见第一章关于历史本金原那么的议论）原那么，在资产负债表上登记一相资产时要按照添置该资产时所支付的金额记录。固定资产的本金包括其添置价格、相关的税费、添置佣金以及其他全体为了获取该项资产和是该资产达成预定使用状态而发生的相关的支出。在第六章中，我们曾经使用这一原那么来确定存货的本金。由于不同类型的固定资产其本金也不一样，所以
7、我们下面将对几个主要类别分别议论。 土地 土地的本金包括其添置价格（现金加上任何相关的应付票据）、经纪人佣金、调查费用、法律费用，以及任何需要添置者缴纳的财产税。土地本金还包括全体的土地分级、清理、平整以及移除不需要的建筑物的费用。 土地本金不包括围栏、铺路、洒水系统和照明系统的本金。这些都是单独的固定资产，称为土地革新（land improvements），它们也是要计算折旧的。 假设The Home Depot公司为了建一个新店需要添置一块20英亩的土地，公司为此签发了一张300000美元的应付票据。Home Depot还支付了理应缴纳的财产税10000美元，流转税8000美元，为了移除旧
8、建筑而花费了5000美元，调查费用1000美元，铺设停车场还花费了260000美元，这些费用全都是用现金支付的。那么这块土地的本金是多少？ 相信能就确定能 优秀人拥有优秀的一切 The Home Depot公司记录这项添置土地交易的分录如下： 土地324000 应付账款300000 建立一项建筑物的本金包括设计费用、建筑许可费、建筑商的收费、建筑材料及人工费用，以及企业一般管理费用。建立一个新建筑的第一笔费用距该项工程竣工可能要相隔数月乃至数年，这期间单独支付的费用可能会有好多。假设公司自己建立建筑物，建筑物的本金可能还包括为了支持该项建筑而借款的利息。（在本章的下一节我们将议论这个问题。）计
9、算机可以高效的为上面这些明细工程做下记录，从而扶助我们监视本金的累计处境。 假设是添置一项建筑物（无论新旧），其本金包括添置价格、经纪人佣金、营业税和其他税费、以及全体为了使该建筑物达成预定使用状态而发生的修理、修整费用。 机器和设备 机器和设备的本金包括其添置价格（减去全部折扣）、运输费用、运输时的保险费用、营业税和其他税费、添置佣金、安装本金和该资产开头使用之前的检测费用。机器设备安装到位并投入运行之后，发生的保险费、各种税费、以及维护费用就被作为费用来记录了。 土地和租赁物革新 对于The Home Depot公司的店铺来说，铺设停车场的本金（260000美元）不构成土地的本金。相反，这
10、260000美元理应单独记作一个账户，这个账户的名字是土地革新（land improvements）。这个账户包括这样一些工程的本金：车道、标志牌、围栏以及洒水系统。虽然这些资产都坐落在这块土地上，但它们是会逐步损坏的，所以它们的本金也理应折旧。土地上建立的新建筑物的本金理应借记建筑物这个资产科目的借方。 The Home Depot公司租用了一些店铺、仓库和车辆。公司对这些资产要举行更改，使其符合自己的特殊需要。例如，公司可能要在租来的一辆大货车上喷刷上自己公司的标志，并在车上安装一个特殊的起重机。虽然这辆货车不归公司全体，但这些革新依旧是The Home Depot公司的资产。在公司的资产
11、负债表上，租来的资产的革新本金表现为租赁物革新（Leasehold Improvements）科目（见本章开头The Home Depot公司资产负债表的第10行）。租赁物革新的本金理应在租赁期间内计算折旧。有一些公司把租赁物革新折旧记为摊销（amortization），这跟折旧的根本概念是一致的。 在建工程和融资租赁 The Home Depot公司的资产负债表中包括两类附加的固定资产：在建工程（Construction in Progress）（第11行）和融资租赁物（Capital Leases）（第12行）。 在建工程在建工程是公司为了自己使用而建立的一项资产，譬如一个货仓。在资产付负
12、债表日，这项工程还没有完工。对于The Home Depot公司来说，在建工程是一项固定资产，由于公司将在经营过程中使用它。 相信能就确定能 优秀人拥有优秀的一切 融资租赁物融资租赁是一项租约安置，类似于用分期付款的方式来添置这项租赁资产。尽管融资租赁来的资产不属于公司全体，但公司依旧将其作为一项资产在融资租赁物中举行报告。为什么这样处理呢？由于它们支付的租金可以保证在租赁期间对该资产的使用。举例来说，The Home Depot公司对它的一些商店铺面举行了融资租赁，公司可以在建筑物或者融资租赁物项下报告这些资产的本金，另一方面，这些资产在资产负债表中又表现为固定资产。我们在第八章中议论了融资
13、租赁的负债问题。 融资租赁不同于经营租赁（Operating Lease），后者是一项普遍的租约安置，象是租借一套公寓或者租用一辆Hertz汽车。租入者把经营租赁的花费记为租金费用。 利息资本化 The Home Depot公司建立了一些固定资产，为了对这些建立工程供给资金支持，公司借了一些款项，这些款项务必支付利息。总起来说，公司理应把利息本金包括在自建资产的本金中去，象是建筑物或设备这样的需要很长时间建立的资产。把利息包括到资产当中去、作为资产本金的一片面的做法，叫做利息资本化（capitalizing interest）。把一项本金资本化也就是把它作为一项资产的本金的一片面。在会计处理中
14、，我们把要资本化的本金借记到一个资产账户中，而不是费用账户。 利息资本化不同于通常的把利息记为费用的做法。通常来说，公司借债时就把利息记做费用，但是对于公司建了自用的资产来说，理应把利息本金资本化。之所以要这样做，规律关系如下：假设The Home Depot公司从一个建筑公司那里买来这栋建筑物，其价格将包含建筑商为建立这栋建筑物而发生的利息本金。为了把自建的资产置于同样的根基，将创办过程中发生的全部利息资本化是有道理的。 资产添置的一次付清（或一揽子添置） 企业经常把记项资产作为一组一起添置，或者称为“一揽子”添置，而只支付一个总计的金额。例如，公司可能支付一个总的价格来添置一块土地和一栋办
15、公楼。但是公司务必对每一项资产的本金举行确认，总本金要根据各项资产的相对销售价格（或市场价格）来调配。这种调配方法就称为“相对销售价格法”（Relative-sales-value method）。 假设施乐复印机公司（Xerox Corporation）为了在中西部建立一个销售部门而在堪萨斯（Kansas）添置了土地和一栋楼。这栋楼坐落在一块2英亩的土地上，土地和建筑物总的添置价格是2800000美元。一项评估显示，这块土地的市场价值是300000美元，楼的市场价值（销售价值）是2700000美元。 会计人员首先计算没项资产的市场价值与总的市场价值的比率。总的评估价值是2700000+30000=3000000美元。所以，价值300000美元的土地就占总市场价值的10%；楼的评估价值是总价值的90%。然后用这个比例来确定每一项资产的价值，如下所示： 假设施乐公司支付现金，那么他们对这项土地及建筑物的添置的分录将是： 检查点7-3 土地280000 建筑物2520000 现金2800000 相信能就确定能 优秀人拥有优秀的一切 资本支出和收益支出 当发生一项预固定资产相关的费用（expenditure）时，务必抉择是将其借记
