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1、第三章会计信息的载体(zit)第一页，共六十七页。本章(bnzhn)重点理解(lji)会计凭证的作用；熟悉会计凭证的种类；重点掌握记账凭证的填制与审核；了解和掌握会计账簿的登记方法；了解会计报表的结构、内容和编制要求与方法；对会计循环总体有完整的认识。第二页，共六十七页。导引(doyn)案例转账支票如图是原始凭证、表明款项指出的证据；是填制记账凭证(pngzhng)的依据；注意支票的填写规定，以利于对原始凭证进行审核。第三页，共六十七页。第一节会计凭证会计凭证的概念(ginin)与分类原始凭证的内容、种类与审核记账凭证的内容与审核第四页，共六十七页。一、会计凭证的概念(ginin)与分类会计凭
2、证是记录经济业务，明确经济责任和据以登记帐簿的书面证明。填制和审核会计凭证是会计工作的初始阶段和基本环节(hunji)，是会计信息处理的重要方法。第五页，共六十七页。会计凭证的作用会计凭证的作用(zuyng)第一、提供会计信息。第二、监督、控制经济活动(hu dng)。第三、提供记账依据。第四、加强经济责任。第六页，共六十七页。会计凭证的种类会计凭证的种类(zhngli) 自制原始凭证 一次凭证会会 累计凭证计计 原始凭证原始凭证 汇总原始凭证 凭凭 外来(wili)原始凭证（一次凭证）证证 收款凭证 专用记账凭证 付款凭证 转账凭证 记账凭证记账凭证 通用记账凭证 复式记账凭证 单式记账凭证
3、 第七页，共六十七页。会计凭证的传递(chund)会计凭证的传递，指会计凭证从传递填制到归档保管(bogun)整个过程中，在本单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。主要考虑以下几点：- 会计凭证的最佳传递路线- 会计凭证的最佳传递时间- 会计凭证的传递手续 第八页，共六十七页。会计凭证的保管(bogun)会计凭证的整理(zhngl)归类会计凭证的选册归档会计凭证的保管期限会计凭证的借阅会计凭证的销毁第九页，共六十七页。二、原始凭证的内容、种类(zhngli)与审核原始凭证是在经济业务(yw)发生时取得或填制，载明经济业务(yw)具体内容和完成情况的书面证明。第十页，共六十七页。原始
4、凭证的内容(nirng)1原始凭证名称；2填制凭证的日期；3填制凭证的编号；4接受凭证单位名称；5经济业务(yw)的基本内容、数量、单价、金额；6填制单位及经办人员的签章。企业如果认为必要，可在原始凭证上注明其他内容。企业如果认为必要，可在原始凭证上注明其他内容。第十一页，共六十七页。原始凭证的种类(zhngli)原始凭证按来源分为自制(zzh)原始凭证和外来原始凭证。填制凭证的要求：1.记录真实2.填制及时3.内容齐全4.手续完备5.书写规范第十二页，共六十七页。自制(zzh)原始凭证的填制一次性凭证：提货单累计凭证：限额领料单记账(jzhn)编制凭证：制造费用分配表汇总原始凭证：发出材料汇
5、总表第十三页，共六十七页。外来(wili)原始凭证的审核审核时注意：-记录真实-填制及时-内容齐全-手续(shux)完备-书写规范在凭证内容上：1.合法、合规、合理性审核2.完整性审核3.正确性审核第十四页，共六十七页。三、记账(jzhn)凭证的内容与审核记账凭证是按经济业务的性质加以分类(fnli)，确定会计分录，作为登记账簿依据的一种凭证。第十五页，共六十七页。记账(jzhn)凭证的基本要素1填制单位的名称；2记账凭证的名称；3记账凭证的日期和编号；4经济业务的内容摘要；5账户名称（包括一级、二级和明细账）、记账方向和金额；6所附原始凭证的张数；7填制、审核(shnh)、记账、会计主管等有
6、关人员的签章。第十六页，共六十七页。三、记账(j zhn)(j zhn)凭证的填制 摘要贷方账户金额记账一级账户一级账户明细账户明细账户万万 千千 百百 十十 元元 角分角分合计￥7 4 8 8 0 0 0会计主管记账审核填制销售销售(xioshu)(xioshu)产产品品银行存款银行存款银收银收 27 27号号主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入(shur)(shur) A A产品产品 6 4 0 0 0 0 0 6 4 0 0 0 0 0朱朱朱朱 洁洁洁洁应交税金应交税金 应交增值税应交增值税 1 0 8 8 0 0 0借方账户：借方账户：光光光光 华华华华 工工工工 厂收款厂
7、收款厂收款厂收款 凭凭凭凭 证证证证 2003 2003年年年年4 4月月月月9 9日日日日第十七页，共六十七页。记账(jzhn)凭证的审核要求：1、摘要简明扼要2、正确编制(binzh)会计分录3 3、附件齐全4 4、连续编号第十八页，共六十七页。审核的内容(nirng)主要有：（一）合法性 记账凭证(pngzhng)后是否附有原始凭证(pngzhng)，其原始凭证(pngzhng)是否齐全，内容是否合法，记账凭证(pngzhng)的内容与所附原始凭证(pngzhng)的内容是否相符，金额是否一致。（二）正确性 凭证中应借应贷的科目是否正确，二级或明细科目是否齐全；账户对应关系是否清晰；金额
8、计算是否准确无误。（三）完整性 日期、摘要、凭证号等要素要是否填写清楚，项目填写是否齐全，有关人员是否签名盖章等。第十九页，共六十七页。第二节会计(kuij)账簿会计账簿简称账簿，是按照会计科目开设(kish)账户并由具有一定格式、相互联结的账页所组成，以会计凭证为依据，序时、分类地记录经济业务的簿籍。第二十页，共六十七页。一、账簿的作用与记账(jzhn)规则（一）账簿是为企业经营管理提供系统、完整会计信息的工具。（二）账簿是定期编制会计报表的依据（三）账簿是考核经营成果，进行(jnxng)会计分析、审计的重要资料第二十一页，共六十七页。账簿账簿(zhn b)(zhn b)的记账规则的记账规则
9、1必须根据经过审核无误的会计凭证进行登记。2记账必须用蓝黑或碳素墨水书写，红色墨水只能用于下列(xili)情况：（1）按照红字冲账法，冲销错误记录；（2）在不设减少金额栏的多栏式账页中，登记减少数；（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数金额；（4）会计制度中规定用红字登记的其他记录。第二十二页，共六十七页。3每笔业务都要记明日期、凭证号数、摘要和金额。记账后，要在记账凭证上注明所记账簿的页数，或划“”，防止漏记、重记。4记账要保持清晰、整洁、记账文字和数字要端正、清楚、书写规范，一般应占账簿格距的1/2，以便留有改错(i cu)的空间。5记账时应按账户页次顺序逐页
10、登记，不得跳行、隔页，如果发生跳行、隔页时，应在空行、空页处用红色墨水画对角线，注明“此行空白”或“此页空白”字样，并由记账人员签章。第二十三页，共六十七页。6每登满一张账页结转下页时，应结出本页合计数和余额，登在本页最后一行(yxng)和下页第一行(yxng)有关栏内，并在摘要栏注明“过次页”和“承前页”字样，以保证账簿记录的连续性。7凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样。没有余额的账户，应在该栏内写“平”字，并在余额栏“元”位上用“”或“0”表示。第二十四页，共六十七页。二、账簿(zhnb)的分类（一）账簿按其用途分类普通日记账序时账簿特种日记账总分类
11、账簿分类账簿明细(mnx)分类账簿备查账簿第二十五页，共六十七页。（二）账簿（二）账簿(zhn b)按外在形式分类按外在形式分类订本式账簿：适用于重要的和具有(jyu)统驭性的总分类账、现金日记账和银行存款日记账。活页式账簿：适用于明细分类账卡片式账簿：适用于固定资产、低值易耗品等资产的明细分类账。 第二十六页，共六十七页。三、账簿(zhnb)的设置与登记设置原则：-账簿的设置确保全面、连续、系统地核算和监督各项经济业务，为经营管理和编制会计报表提供会计核算资料。-在保证满足核算和监督经济业务的前提下，尽量考虑人力、物力的节约，注意防止重复记账(j zhn)。-账簿的格式，既要满足记录经济业务
12、的需要，又力求简便实用，避免繁琐重复。第二十七页，共六十七页。（一）日记账的设置(shzh)与登记1.普通日记账的设置与登记：是序时地登记会计主体的全部(qunb)经济业务或多种经济业务的发生情况。如表3-17。第二十八页，共六十七页。2.现金(xinjn)日记账的设置与登记现金日记账是出纳员根据现金收款凭证，现金付款凭证和银行存款付款凭证，按照经济(jngj)业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。如表3-18。第二十九页，共六十七页。3.银行存款日记账的设置(shzh)与登记银行存款日记账是出纳员根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和现金付款凭证（现金存入银行业务）按经济业务发生时间
13、(shjin)的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。如表3-19。第三十页，共六十七页。（二）分类账的设置(shzh)与登记设置分类账可以系统地归纳、综合并集中反映同类经济业务(yw)发生情况，并为编制报表和进行管理提供各会计要素的总括情况和详细情况。第三十一页，共六十七页。1.总分类账的设置(shzh)与作用总分类账是按照总分类账户分类登记全部经济业务的账簿。应按照会计科目的编号顺序分别开设账户。任何单位都要设置总分类账。总分类账的格式因采用的记账方法和账务处理程序不同而异，主要是三栏式、多栏式账页。总分类账可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记；也可以将一定时期(shq)的各种记账凭证先汇总编
14、制科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记总账。第三十二页，共六十七页。2.2.明细明细(mn x)(mn x)分类账的设置与作用分类账的设置与作用明细分类账是按照总分类账户的二级科目或明细科目开设账户，用来分类登记经济业务的账簿。一般有三栏式、数量金额和多栏式三种格式。（1）三栏式明细分类账适用于只需要(xyo)反映金额的经济业务，如债权、债务结算账户。根据记账凭证和有关原始凭证逐笔登记。 第三十三页，共六十七页。（2）数量金额式明细分类账适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种材料物资账户(zhn h)。根据相关业务的记账凭证逐笔登记。（3）多栏式明细分类账适用于“生产成本”、“制造
15、费用”、“管理费用”等账户。第三十四页，共六十七页。二、总分类账户和明细(mnx)分类账户的平行登记 （一）平行登记的内容同时(tngsh)登记方向一致金额相等平行登记的基本要点可以概括为：总账和其所属明细账两者登记的依据相同，登记的账户方向相同，登记的金额相等。第三十五页，共六十七页。（二）平行登记(dngj)的结果总账账户的期初余额 = 所属(sush)明细账户的期初余额合计总账账户的本期发生额 = 所属明细账户本期发生额合计总账账户的期末余额 = 所属明细账户的期末余额合计第三十六页，共六十七页。四、错帐的查找与更正(gngzhng)方法过账错误时的查找方法：1.差数法2.二除法(chf
16、)3.九除法非过帐错误的查找方法：顺差法、逆差法、抽查法。第三十七页，共六十七页。1.差数(chsh)法根据错帐的金额差数查找漏记金额的一种方法。如试算平衡时全部帐户借方发生额为37240元，贷方发生额为39240元，差额2000元，经查为本月过帐时漏将第10号转帐凭证，甲材料(cilio)验收入库2000元过入原材料(cilio)帐户中。第三十八页，共六十七页。2.二除法(chf)通过用差错数除以2，发现实际差错额，寻找差错原因的方法。当借贷(jidi)方向记录为反方向时，适宜此法。如：银行存款帐户借方发生额合计为47000元，贷方合计数为38000元，差额为9000元，除以2后为4500元。查出本月将应记入贷方的银行存款4500元误记入借方。第三十九页，共六十七页。3.九除法(chf)通过差数除以9检查错帐的方法。如银行存款借方(jifng)金额合计为34700元，贷方发生额合计为37400元。差额为2700元，能被9整除，说明可能有错位或倒码情况，经查发现本月误将贷方金额4700元，记为7400元。第四十页，共六十七页。非过帐错误的查找(chzho)方法顺差法：按照帐务处理顺序，
