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1、会计制度与税法的差异案例集综合案例分析部分税务代理人员于2002年1月20日受托为B市宏大公司钢帘线股份有限公司2001年度企业所得税代理纳税申报，经过审查，获得如下资料：一、企业有关情况宏大公司被税务机关认定为增值税一般纳税人，会计核算健全，生产经营情况良好。2001年12月31日股本总额4000万元，固定资产原值2000万元（其中机器设备1000万元，房屋、建筑物600万元、其他固定资产400万元），在职人员610人（其中生产人员500人），主要生产不锈钢丝帘线。其他有关情况及说明1、本例中涉及的金额单位均为万元，计算结果按四舍五入法保留小数点后两位数2、核定该企业销售税金一个月为一个纳税
2、期，增值税核算按现行税法和财务会计制度进行。各月“应缴税金一一应缴增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至“应缴税金一一未缴增值税”，2002年1月20日，“应缴税金”各明细科目及“其他应缴款一一应交教育费附加”科目无余额。3、企业所得税税率为33%。企业2001年帐已结，损益表中全年利润总额为3763万元。因上年度亏损，税务机关同意本年度不预缴所得税，于年末终了后45日内一次申报缴纳，然后由税务机关统一汇算清缴。结帐时，企业仍未提取所得税费用。利润表有关数据如下表项目金额项目金额主营业务收入18000营业利润3577.98主营业务成本12000投资收益180.02主营业务税金及附加150补贴
3、收入15主营业务利润5850营业外收入80其他业务利润500营业外支出90营业费用740利润总额3763管理费用870所得税0财务费用1162.02净利润37634、城市维护建设税率为7%,教育费附加适用3%的征收率5、审核企业有关帐册资料，与所得税有关的会计差错和纳税调整项目除下列提供的资料外，其他均无问题，视为全部正确。6、实行限额计税工资标准，主管税务机关核定的计税工资标准为960元/人.月7、执行新企业会计制度与现行税收政策。二、有关资料1、审查“短期投资”、“投资收益”等明细帐户，年初“短期投资一一国债投资”借方余额20万元，该国债为2000年8月份购入，期限一年，年利率为3%,20
4、01年4月出售国债40%，售价10万元，剩余60%于2001年8月份到期，收回本金及利息12.36万元。“短期投资一一金融债券”期初余额15万元，2001年9月份收回本金及利息18万元。企业帐务处理为：出售国债借：银行存款10000贷：短期投资国债投资80000(20000*40%)投资收益处置国债收益20000借：银行存款贷：短期投资一一国债投资投资收益国债利息收回金融债券：借：银行存款贷：短期投资一一金融债券投资收益金融债券利息到期收回国债：120000(200000*60%)360018000015000030000解析帐务处理正确，无须调帐，但国债处置收益和金融债券利息应征税，到期收回
5、国债取得的利益免征所得税，应调减纳税所得0.36万元2、“长期股权投资”明细帐反映企业对乙、丙两企业有投资业务，其中对丙企业投资占丙企业实收资本的10%，该项投资系宏大公司于1999年投入，丙企业适用所得税税率15%，企业采用成本法核算丙企业投资。2001年4月5日，丙企业宣告分派2000年度利润80万元。4月5日借：应收股利80000贷：投资收益80000对乙企业投资情况如下：2001年3月1日，宏大公司以一幢生产厂房投资于乙企业，占被投资单位实收资本的30%。房产原值300万元，已提折旧40万元，评估确认价290万元，未发生相关税费。企业按权益法核算该项投资，投资时乙企业所有者权益总额15
6、33.07万元，股权投资差额按10年摊销。2001年乙企业实现税后利润600万元，企业所得税税率为24%。3月1日借：长期股权投资乙企业(投资成本)2600000累计折旧4000003000000贷：固定资产借：长期股权投资乙企业(投资成本)1999200贷：长期股权投资股权投资差额1999200(15330700*30%-2600000)12月31日借：长期股权投资乙企业(损益调整1500000(6000000*30%*10/12)贷：投资收益1500000借：长期股权投资一一长期股权投资差额166600(1999200/10/12*10)贷：投资收益166600解析对丙企业的投资，应于企业
7、宣告分派时，即被投资企业帐务上实际作利润分配处理时，确认股息所得。这部分所得应单独计算补缴税款，首先应调减分回所得8万元，然后计算补缴税款：应补税款=8/(1-15%)*(33%-15%)=1.69(万元)对乙企业投资，当年度会计上确认的投资收益，不计入投资所得，这部分所得应予次年乙企业宣告分派时再确认。因此，本年度应调减所得额166.66万元3、审查“应收帐款”、“应收票据”、“坏帐准备”等帐户，“应收帐款”期初余额3200万元，期末余额4500万元，“应收票据”期初余额200万元，期末余额150万元，“坏帐准备”期初余额90万元，本期发生坏帐10万元(已经税务机关审核确认)，本期收回前期已
8、冲销的坏帐20万元，企业按帐龄分析法提取坏帐准备，提取的范围包括应收帐款和其他应收款，经计算期末应保留坏帐准备200万元，本期提取100万元。解析税收规定的坏帐准备扣除限额=(期末应收帐款+期末应收票据)-(期初应收帐款+期初应收票据)*0.5%-本期实际发生的坏帐+本期收回已核销的坏帐=(4500+150)-(3200+200)*0.5%-10+20=16.25万元本期实际增提的坏帐准备100万元，应调增所得额=100-16.25=83.75万元4、6月30日，公司库存滞销产成品X数量500件，帐面单位成本0.5万元/件，估计可回收金额0.4万元，提取存货跌价准备50万元。10月5日，销售产
9、成品一一X200件，每件不含税售价0.6万元，增值税税率17%6月30日借:管理费用一一计提的存货跌价准备500000贷：存货跌价准备50000010月5日借：银行存款1404000贷：产成品1000000应缴税金一一应缴增值税（销项税额）204000其他应付款200000解析6月30日计提存货跌价准备帐务处理正确。10月5日销售产成品X帐务处理有错误。当存货处置时应同时结转存货跌价准备，借：存货跌价准备营业成本贷：存货帐务调整如下：借：其他应付款200000存货跌价准备200000贷：以前年度损益调整400000会计上提取的存货跌价准备不得扣除，应调增所得50万元，当存货处置时应按结转数调减
10、20万元。本例，在填制所得税纳税申报表时，调增收入120万元，调减营业成本80万元。同时，对存货跌价准备调增所得额30万元。5、6月20日，公司以产成品与另一企业产成品相交换，换入的产成品作为原材料使用，换出产成品帐面成本50万元，计税价60万元，换入的原材料原帐面成本40万元，计税价50万元，计税价等于公允价，收到补价10万元。双方互开增值税专用发票。由于收到补价占换出资产公允价值的比例小于25%,公司按非货币性交易准则进行帐务处理非货币性交易收益=10-10/60*50=1.67万元借:银行存款100000原材料433700应缴税金一一应缴增值税（进项税额）85000（500000*17%
11、）贷：产成品500000应缴税金一一应缴增值税（销项税额）102000（600000*17%）营业外收入非货币性交易收益167006月25日，公司又将换入的原材料全部对外转让，不含税售价65万元，价税合计76.05万元借：银行存款760500贷：其他业务收入650000应缴税金一一应缴增值税（销项税额）110500借：其他业务支出433700贷：原材料433700解析宏大公司应按产成品公允价值与帐面价值的差额确认资产转让所得，同时对非货币性交易收益不再确认所得，以免重复征税。换入原材料的计税成本应按公允价值50万元确定。出售原材料应转让所得额=65-50=15万元，会计上确认的其他业务利润=6
12、5-43.37=21.63万元，差额部分应调减应纳税所得本例合计调增所得额=60-50-1.67+15-21.63=1.7万元5、公司因一时资金周转困难，于4月1日向乙企业借款2500万元，借款期限三个月，年利率按10%计算。6月30日公司一次性还本付息2562.5万元，利息全部计入财务费用.税务机关规定，同期同类银行贷款利率按8%确定.解析宏大公司与乙企业存在关联方关系，按照企业所得税税前扣除办法规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。允许税前扣除的利息=4000/2*50%*8%*3/12=20万元应调增所得额=62.5-20=42.5
13、6、4月25日销售一批产品给丁公司，应收帐款120万元，10月31日该笔应收帐款尚未收回，随与丁公司达成债务重组协议，丁公司支付100万元银行存款给宏大公司，其余款项不再支付。借：银行存款1000000营业外支出一一债务重组损失200000贷：应收帐款1200000解析帐务处理正确。发生的债务重组损失不得扣除。公司应于该项债权满三年向税务机关申请确认坏帐，然后申报扣除。本例应调增所得额20万元。8、12月31日，一台设备因遭受毁损，不再具有使用价值和转让价值。该项资产原值30万元，已提折旧4万元，按资产帐面价值全额计提折旧固定资产减值准备26万元借：累计折旧40000营业外支出一一计提的固定资
14、产减值准备260000贷：固定资产300000解析固定资产减值准备不得在税前扣除，公司可以与该项资产残值处置时，将处置净损失向税务机关申报财产损失获得扣除。本例应调增所得额26万元。9、“营业外支出”帐户列支税收罚款及滞纳金5.5万元解析税法规定，因违反法律、行政法规而缴纳的罚款及滞纳金不得扣除，应调增所得额5.5万元10、“销售费用”帐户反映广告费支出350万元、业务宣传费支出20万元。2001年全年产品销售收入18000万元，其他业务收入600万元。广告费扣除比例2%。解析广告费扣除限额=(18000+600+120)*2%=374.4万元，本期广告费支出可全额扣除，不做纳税调整；宣传费扣
15、除限额=(18000+600+120)*0.5%=93.6万元，本期发生的业务宣传费支出未超过扣除限额，可以全额扣除，不做纳税调整。11、“管理费用”中列支业务招待费205万元，审查“预提费用”帐户，发现企业本年度提取业务招待费40万元借：管理费用一一业务招待费400000贷：预提费用一一业务招待费400000解析发生的业务招待费应按实列支，不得提取。调帐分录借：预提费用一一业务招待费400000贷：以前年度损益调整400000公司本期实际发生的业务招待费=205-40=165万元业务招待费扣除限额=1500*0.5%+(18000+600+120-1500)*0.3%=7.5+51.66=59.16万元应调增所得额=165-59.16=105.84万元申报所得税时，应调减管理费用40万元，同时在纳税调整项目表中的”业务招待费超支”项目调增105.84万元12、12月份出口产品一批，应收出口贴息15万元，尚未收到借：应收补贴款150000贷：补贴收入150000解析根
