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1、第四讲第四讲 标准成本法标准成本法标准成本法概述标准成本法概述标准成本的制定标准成本的制定成本差异的计算和分析成本差异的计算和分析标准成本法下生产成本的计算及其账务处理标准成本法下生产成本的计算及其账务处理标准成本、定额成本、计划成本的比较标准成本、定额成本、计划成本的比较标准成本法和定额成本法的比较标准成本法和定额成本法的比较本讲主要内容本讲主要内容标准成本法是以预先运用技术测定等科学方法制定的标准成本为基础，将实际发生的成本与标准成本进行比较，核算和分析成本差异的一种成本核算方法，也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制方法。标准成本（Standard Cost）是指为达到某一目标预计
2、应耗用的资源的成本（成本应该是多少），是一种目标成本。基本概念基本概念标准成本法的形成与发展标准成本法的形成与发展1、20世纪20年代，受泰勒科学管理思想的影响，标准成本制度初步形成l动作和时间研究 l科学选择和培训工人使用标准操作方法l科学的工艺流程，机器、设备、工艺、工具、材料、工作环境尽量标准化l实行计件工资，超额劳动，超额报酬。 l管理和劳动分离。 2、二战后，与德鲁克目标管理理论相结合，成为一种普遍使用的成本核算和控制方法l“目标管理”的概念是管理专家彼得德鲁克（Peter Drucker）1954年在其名著管理实践 中最先提出的，其后他又提出“目标管理和自我控制”的主张。德鲁克认为
3、，并不是有了工作才有目标，而是相反，有了目标才能确定每个人的工作。理想标准成本（Ideal Standard Cost）正常标准成本（Normal Standard Cost）现实标准成本（Practical Standard Cost）标准成本的种类标准成本的种类有利于成本控制p事先控制p事中控制例外管理p事后控制员工工作绩效考评有利于价格决策有利于加强职工的成本意识有利于简化会计核算工作标准成本法的作用标准成本法的作用制定标准成本执行成本标准确定成本差异进行成本反馈标准成本法的实施步骤标准成本法的实施步骤（245）制定人员：会计人员、工程技术人员、管理及生产经营各部门主管等有关人员共同参与
4、确定。制定的方法p工程技术测定法p历史成本推测法p预测法注意事项：沟通、富有弹性、合理的奖励制度标准成本的制定标准成本的制定p标准成本标准消耗量标准价格p直接材料的标准成本：通过工程技术部门取得产品原材料消耗量，通过供应部门取得原材料的标准单位价格p直接人工的标准成本：通过“时间和动作研究”，按照加工工序制定标准工时，根据人力资源部门提供的计划工资率作为标准价格p制造费用的标准成本：以责任部门为单位，按照固定费用和变动费用两类编制费用预算，然后除以生产量预算数确定制造费用的标准分配率标准成本各成本项目的制定标准成本各成本项目的制定（246-247）标准成本差异的核算和分析标准成本差异的核算和分
5、析成本差异的性质成本差异的性质p成本差异，是指实际成本与其对应标准成本相比的差额p将成本差异区分为“量差”和“价差”两个部分p有利差异（Favorable Variance）：实际成本低于标准成本p不利差异（Unfavorable Variance）：实际成本超过标准成本p成本差异的核算个分析是成本控制的中心环节，有助于实现有效的成本管理p有利差异和不利差异，只能作为发现问题的信号，绝不能作为经营决策的依据成本差异的计算成本差异实际成本标准成本（实际价格实际数量）（标准价格标准数量）（PP）（QQ）PQPQQPPQ其中， PQ，代表纯数量差异 QP，代表纯价格差异 PQ，代表混合差异成本差异分
6、析的通用模式成本差异分析的通用模式成本差异的图示成本差异的图示标标准准价价格格实实际际价价格格标准数量标准数量实际数量实际数量标标 准准 成成 本本纯纯 价价 格格 差差 异异混合混合差异差异纯数量纯数量差异差异p由于价格差异常常表现为不可控因素，而数量差异则是成本控制的重点，所以通常是将混合差异全部包括在价格差异之中（如下图所示）数量差异 P （QQ）QPQ价格差异 QPPQ（ QQ ）P价价 格格 差差 异异标标 准准 成成 本本数量数量差异差异p成本差异的分解顺序：先数量差异，后价格差异成本差异的分解成本差异的分解直接材料成本差异是指直接材料实际成本与其标准成本的差异，它由直接材料数量差
7、异直接材料数量差异和直接材料价格差异直接材料价格差异两部分组成p直接材料成本差异实际材料成本标准材料成本实际材料价格实际数量标准材料价格标准数量u直接材料数量差异：由于直接材料实际用量与其标准用量的差异而导致的直接材料成本差异p直接材料数量差异（实际消耗量标准消耗量）材料标准价格标准消耗量实际产量单位标准消耗量直接材料成本差异的计算及分析直接材料成本差异的计算及分析（249-252）p直接材料价格差异（材料实际价格材料标准价格）实际消耗量u直接材料价格差异：由于直接材料实际价格与其标准价格的差异而导致的直接材料成本差异 p直接材料数量差异分析：生产技术上的产品设计变更；制造方法改变；机器设备性
8、能；材料本身问题；工人操作和技术水平；加工搬运中损坏等。p直接材料价格差异分析：市场价格；采购地点；运输方式；运输途中损耗率等。直接材料成本差异的计算及分析直接材料成本差异的计算及分析（249-252）例例1 1：直接材料成本差异的计算：直接材料成本差异的计算资料资料：某企业本月投产甲产品 8 000件，领用A种材料32 000千克，其实际价格为每千克40元。该产品A材料的用量标准为3千克，标准价格为每千克45元要求要求：计算甲产品材料成本差异解答解答：材料成本差异32 000408 000345200 000元其中：材料数量差异（32 0008 0003）45360 000元材料价格差异（4
9、045） 32 000120 000元 直接人工差异，是指实际产量的标准人工与实际人工的差额，包括直接人工效率差异直接人工效率差异和工资率差异工资率差异p直接人工成本差异实际人工成本标准人工成本实际工资率实际工时标准工资率标准工时p直接人工效率差异（数量差异）（实际工时标准工时）标准工资率p工资率差异（价格差异）（实际工资率标准工资率）实际工时直接人工差异的计算及分析直接人工差异的计算及分析（252-254）例例2 2直接人工差异的计算直接人工差异的计算资料：资料：某企业本月生产甲产品8 000件，实际工时 10 000小时，实际应付直接工资 110 000元。该产品工时标准为每件1.5小时，
10、标准工资率为每小时10.80元要求：要求：计算甲产品直接人工差异解答：解答：直接人工差异110 0008 0001.510.8019 600元其中：直接人工效率差异（10 0008 0001.5）10.8021 600元工资率差异（110 00010 00010.80）10 0002 000元直接人工效率差异分析：机器设备、材料质量和制造方法改变以及设计不当等客观原因；工人技术的熟练程度、劳动纪律和劳动态度等主观原因工资率差异分析：工资调整、工资计算方法的改变和工人级别结构的变化，以及奖金和工资性质津贴的变动直接人工差异的计算及分析直接人工差异的计算及分析（254）变动制造费用差异的计算及分析
11、变动制造费用差异的计算及分析（255）p制造费用的差异计算一般分为变动制造费用和固定制造费用两方面进行分析p变动制造费用，是指实际产量变动制造费用标准数与实际数之间的差额，包括效率差异和耗费差异（也称分配率差异或预算差异）两部分变动制造费用差异实际变动制造费用实际产量标准工时变动制造费用预算分配率p变动性制造费用效率差异（数量差异）变动制造费用效率差异（实际工时实际产量标准工时）变动制造费用预算分配率p变动性制造费用耗费差异（价格差异）变动制造费用耗费差异实际变动制造费用（实际工时变动制造费用预算分配率）例例3 3变动制造费用差异的计算变动制造费用差异的计算资料：资料：某企业本月投产甲产品8
12、000件，实际发生变动制造费用 40 000元。实际工时为10 000小时，工时标准为1.5小时，标准费用分配率为每小时3.60元。 要求：要求：计算甲产品变动制造费用的差异解答：解答：变动制造费用差异40 0008 0001.53.603 200元其中：变动制造费用效率差异（10 0008 0001.5）3.607 200元变动制造费用耗费差异40 00010 0003.60=4 000元固定制造费用差异，是指实际产量的固定制造费用标准数与实际数之间的差异，包括双因素分析和三因素分析两种固定制造费用差异实际固定制造费用实际产量标准工时固定制造费用预算分配率1.双因素分析：包括产量差异和耗费差
13、异固定制造费用产量差异（数量差异）（预算产量标准工时实际产量标准工时）固定制造费用预算分配率固定制造费用耗费差异（价格差异）实际固定制造费用预算产量标准工时固定制造费用预算分配率固定制造费用差异的计算及分析固定制造费用差异的计算及分析（255）例例4 4固定制造费用差异的计算（双因素分析）固定制造费用差异的计算（双因素分析）资料：某企业本月甲产品实际投产8 000件，预算产量为 10 400件，实际固定制造费用为 190 000元。工时标准为1.5小时，标准费用分配率为12元 要求：采用双因素分析法计算甲产品固定制造费用的差异解答：固定制造费用差异190 0008 0001.51246 000
14、元其中：固定制造费用产量差异（10 4001.58 0001.5）1243 200元固定制造费用耗费差异190 00010 4001.5122 800元2.三因素分析：将产量差异划分为效率差异和生产能力利用差异，所以包括效率差异、生产能力利用差异和耗费差异三种效率差异（数量差异）（实际工时标准工时）固定制造费用预算分配率生产能力利用差异（数量差异）（预算工时实际工时）固定制造费用预算分配率耗费差异（价格差异）实际固定制造费用预算固定制造费用固定制造费用差异的计算及分析固定制造费用差异的计算及分析例例5 5固定制造费用差异的计算（三因素分析）固定制造费用差异的计算（三因素分析）资料：资料：某企业
15、本月甲产品实际投产8 000件，预算产量为 10 400件，实际固定制造费用为 190 000元。实际工时为10 000小时，工时标准为1.5小时，标准费用分配率为12元 要求：要求：采用三因素分析法计算甲产品固定制造费用的差异解答：解答：固定制造费用差异190 0008 0001.51246 000元其中：效率差异（10 0008 0001.5 ）1224 000元生产能力利用差异（10 4001.510 000）1267 200元耗费差异190 00010 4001.5122 800元双因素和三因素分析方法的比较：采用三差异分析法，能够更好的说明生产能力利用程度和生产效率高低所导致的成本差
16、异情况，并且便于分清责任。能力差异的责任一般在于管理部门，而效率差异的责任则往往在于生产部门 制造费用差异分析p效率差异分析：生产工人劳动效率差异所导致p生产能力利用差异分析：机器故障；劳动力不足；临时停工待料；生产组织不善；工人技术水平；季节变动；停电和生产任务不饱和等p耗费差异分析：按费用明细项目逐项加以比较分析固定制造费用差异的计算及分析固定制造费用差异的计算及分析标准成本差异图示标准成本差异图示项目项目分类分类项目项目分类分类项目项目分类分类直接材料数量差异直接人工效率差异变动制造费用效率差异价格差异工资率差异耗费差异项目项目分类分类双因素双因素三因素三因素固定制造费用产量差异效率差异生产能力利用差异耗费差异耗费差异标准成本及成本差异计算的账务处理标准成本及成本差异计算的账务处理（257-259257-259）标准成本制度的账务处理特点标准成本制度的账务处理特点p“原材料”、“生产成本”、“库存商品”各科目都按标准成本记账p实际发生的成本同标准成本相比，产生的差异按其性质设置不同的差异科目，记录和反映各自的差异额，具体包括：“材料价格差异”、“材料数量差异”、 “工资效率差异”
