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1、本文格式为Word版，下载可任意编辑财务管理公司战略与风险管理内部控制（20页） 个人收集整理 勿做商业用途 内部操纵 第一节 内部操纵地定兑和进展 一、内部操纵地定义 内部操纵是指为确保实现企业目标而实施地程序和政策.内部操纵还应确保识别可能阻碍实现这些目标地风险因素并采取预防措施.内部操纵和风险管理是卓越地公司治理极为重要地组成片面.卓越地公司治理意味着董事会务必对企业地全体风险加以识别和管理，就风险管理而言，内部操纵系统涉及企业财务、运营、遵守法律法规及其他方面.资料个人收集整理，勿做商业用途 内部操纵系统包括两个因素，分别是操纵环境和操纵政策与程序.操纵环境是指企业内对于内部操纵地态度
2、及内部操纵意识，代表整个企业对于内部操纵地价值观.操纵政策及程序是指嵌入企业运营中地概括地内部操纵.操纵政策及程序地设计目地在于，尽可能确保业务行为是有序且有效地.操纵政策及程序务必能够根据企业面临地内外部风险而变更，并且应以企业面临地主要风险为重点，并对这些风险作出回响.资料个人收集整理，勿做商业用途 内部操纵地思想和框架总体上就是对企业内资掘举行管理地体系，然而基于不同地角度和层次，对内部操纵地定义有着不同地熟悉和分析. 资料个人收集整理，勿做商业用途 (一 ) COSO委员会对内部操纵地定义 成立于 1985年地 COSO (Committee of Sponsoring Organiz
3、ation)委员会为全国舞弊报告委员会供给支持.该组织包括美国会计协会 (Ame出an Ac?counting . Association)和美国注册会计师协会 (Ame由an Institute of Ce时ified Public Accountants).现在，COSO委员会负责制订有关大型和小型企业实施内部操纵系统地指南. 资料个人收集整理，勿做商业用途 1992年9月COSO委员会提出了内部操纵一一整合框架) 0 1994年又举行了增补，简称内部操纵框架.即 COSO内部操纵框架. COSO委员会对内部操纵地定义是公司地董事会、管理层及其他人士为实现以下目标供给合理保证而实施地程序:
4、运营地效益和效率，财务报告地稳当性和遵 守适用地法律法规.以下章节将对内部操纵框架地内容作更详尽地分析. 资料个人收集整理，勿做商业用途 COSO委员会指出，从风险管理地角度来看，内部操纵是必要地.但是，在实施内部操纵时，有几点需要留神.首先，即使实施了优良地内部操纵系统，也不确定能使一个鳖脚地管理者变得卓越.其次，由于全体地内部操纵系统依旧面临发生错误或展现过错地危害，因而内部操纵系统只能就企业目标地实现供给合理保证.即使一个企业实施了内部操纵，也可能由于有意串通破坏、管理层逾越监控而失效.再次，大型或小型企业在建立内部操纵系统时，均可能存在资惊受限地问题.资料个人收集整理，勿做商业用途 (
5、二)美国上市公司会计监管委员会对内部操纵地定义 美国上市公司会计监管委员会( PCAOB)发布地审计准那么第 5号规定，注册会计师对企业财务报告举行审计务必关注财务报告内部操纵，同时管理层理应对企业内部操纵作出评估.所谓财务报告内部操纵，是指在企业主要地高级管理人员、主要财务负责人或行使类似职能地人员地监视下设计地一套流程，并由公司地董事会、管理层和其他人批准生效.该流程可以为财务报告地稳当性及根据公认会计原那么编制地对外财务报表供给合理保证，它包括如下政策和程序(1)保管以合理地详尽程度、切实和公允地反映企业地交易和资产处置地有关记录 (2)为按照公认会计原那么编制财务报表记录交易，以及企业
6、地收入和支出仅是按照管理和公司董事会地授权执行，供给合理地保证; (3)为预防或实时察觉对财务报表有重大影响地未经授权地企业资产地购置、使用或处理，供给合理保证.资料个人收集整理，勿做商业用途 (三)特恩布尔委员会对内部操纵地定义 1992年，英国综合守那么(Combined Code)公布之后，设立了特恩布尔委员会(Turnbull committee).该委员会地职能是为上市公司执行综合守那么规定地内部操纵原那么供给指南.特恩布尔报告地总体要求是，董事应实行一套完善地内部操纵系统，并定期对该系统实行复核.资料个人收集整理，勿做商业用途 该报告还谈到了建立一个完善地内部操纵系统地必要性.内部
7、操纵地主要组成片面包括为企业地有效运营供给辅佐条件，使企业有才能对阻碍目标实现地重大风险做出回响.风险可能来自业务经营、合规、运营或财务方 个人收集整理 勿做商业用途 面.此外，内部操纵还能确保对内和对外报告地质量，确保法规及内部有关业务开展地政策得以遵守.资料个人收集整理，勿做商业用途 特恩布尔报告哈还包括对内部操纵系统地检查.该报告指出，对内部操纵系统地检查时管理层地常规责任.不过检查可委派给审计委员会，并且董事会务必供给有关内部操纵系统地信息，并举行复核.复核应为至少每年一次.资料个人收集整理，勿做商业用途 为了通过维持完善地内部操纵系统来确保使企业面临地风险降至最低.特恩布尔委员会还建
8、议应持续对内部操纵处境举行监察，并建议作出关于财务及合规和运营操纵地报告.此外，管理层应向董事会保证内部操纵已得到监察，确认这些操纵供给了“对重大风险及内部操纵系统对于管理这些风险地有效性”地平衡性评价.而且，由于董事会应对内部操纵系统负责，因此董事会可能需要对该系统举行复核.资料个人收集整理，勿做商业用途 (四)中国企业内部操纵根本模范对内部操纵地定义 财政部、证监会、审计署、银监会和保监会于 2022年 6月联合发布地企业内部操纵根本模范中指出，内部操纵是由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施地、旨在实现操纵目标地过程.内部操纵地目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安好、财务报告及
9、相关信息真实完整，提高经营效率和结果，促进企业实现进展战略.资料个人收集整理，勿做商业用途 二、内部操纵地蜕变与进展 (一)内部操纵在 20世纪 80年头地操纵理论 自 20世纪 80年头以来，内部操纵地理论研究有了新地进展，人们对内部操纵地研究重点逐步从一般含义转向概括内容.其标志是美国注册会计师协会于 1998年 5月发布地企业准那么公告第 55号 (5A555).在这份公告中内部操纵布局地概念取代了内部操纵制度公告指出企业内部操纵布局包括为供给取得企业特定目标地合理保证而建立地各种政策和程序.公告认为内部操纵布局由以下三个要素组成:资料个人收集整理，勿做商业用途 (1)操纵环境.这是指对
10、建立、加强或削减特定政策与程序地效率有重大影响地各种因素，包括管理者地思想和经营作风;组织布局;董事会及所属委员会，更加是审计委员会发挥地职能:确定职权和责任地方法;管理者操纵和检查工作时所使用地操纵方法，包括经营筹划、预算、预料、利润筹划、责任会计和内部审计;人事工作方针及其执行等;影响企业业务地各种外部关系，如由银行指定代理人地检查等. 资料个人收集整理，勿做商业用途 (2)会计制度.这是指为认定、分析、归类、记录、编报各项经济业务，明确资产与负债地经管责任而规定地各种方法，包括认定和登记一切合法地经济业务;对各项经济业务按时和适当地分类，作为编制财务报表地依据;将各项经济业务按照适当地货
11、币价值计价，以便列入财务报表;确定经济业务发生地日期，以便按照会计期间举行记录;在财务报表中恰当地表述经济业务及对有关地内容举行透露. 资料个人收集整理，勿做商业用途 (3)操纵程序.这是指企业为保证目标地实现而建立地政策和程序，如经济业务和经济活动地适当授权;明确各个人员地职责分工，如指派不同地人员分别承受业务批准、业务记录和财产保管地职责，以防止有关人员对正常经济业务图谋不轨和隐匿各种错弊;账簿和凭证地设置、记录与使用，以保证经济业务活动得到正确地记载，如出厂凭证应事先编号，以便操纵发货业务;资产及记录地限制接触，如接触电脑程序和档案资料要经过批准;已经登记地业务及记录与复核，如常规地账面
12、复核，存款、借款调理表地编制，账面地核对，电脑编程操纵，以及管理者对明细报告地检查.资料个人收集整理，勿做商业用途 (二)内部操纵在成熟阶段地研究结果 如前文所述， C050委员会于 1992年 9月发布了指导内部操纵实践地纲 领性文件内部操纵一一整合框架，并于 1994年举行了增补，即 COSO内部操纵框架.这份文件堪称内部操纵进展史上地里程碑. 资料个人收集整理，勿做商业用途 COSO对内部操纵地定义包含大量关键概念，它们能举例说明企业内地内部操纵系统有普遍影响力，而且操纵是一个程序，而非布局.内部操纵是公司董事会和各级管理层筹划、实施和监察地不休止地一系列活动.资料个人收集整理，勿做商业
13、用途 内部操纵地目标不仅是为了保证财务报告地稳当性与合规性，而且有助于提高企业运营地效益和效率.因此，内部操纵也与业绩目标(譬如获利才能)地实现有关.但是内部操纵只为企业目标地实现供给合理保证，而非十足保证.资料个人收集整理，勿做商业用途 个人收集整理 勿做商业用途 内部操纵系统包括企业地政策、程序、任务、行为，使企业能够对与实现企业目标有关地重大业务、经营、财务、法规及其他风险作出适当回响，促进企业地运营效益和效率.这包括养护资产，制止被不当使用或流失和欺诈，并确保负债得到有效管理.资料个人收集整理，勿做商业用途 完善地内部操纵系统还有助于确保对内及对外报告地质量.这要求维持适当地记录和程序
14、，以供给有关企业内外部地实时、相关且稳当地信息.而且，完善地内部操纵系统还有助于确保企业遵守适用地法律法规，或遵守商业行为地内部政策.资料个人收集整理，勿做商业用途 内部操纵可分成五个相互关联地组成片面，在合作实现独立而又有重叠地经营、财务报告和法规遵守地目标时，这五个片面也可作为评价内部操纵系统有效性地标准.这五个片面包括:操纵环境、风险评估、操纵活动、信息与沟通以及监察.不仅如此， COSO对内部操纵系统地五大要素举行了认定.从董事会为企业制定整体管理哲学以实施内部操纵，到操纵环境地详情，都属于这五个要素地范畴.资料个人收集整理，勿做商业用途 1 (Control environment)
15、.内部审计师协会 (The Institute of Internal Auditors , IIA)对操纵环境地定义是董事会与管理层对待公司内部操纵地重要性地态度及采取地行动操纵环境是其他内部操纵元素地根基，并供给纪律及布局.操纵环境因素包括人员地道德观和胜任才能、董事会供给地指示和管理地效率.操纵环境被称为企业地最高层操纵环境能说明企业地道德观和文化，为内部操纵其他方面地运作供给框架.操纵环境是由管理层所定地基调、管理哲学与管理风格、授权方式、组织和培养员工地方式以及董事会对执行内部操纵地决心抉择. 资料个人收集整理，勿做商业用途 2 (Risk assessment).风险评估是指识别和
16、分析影响目标实现地风险(包括与监管和运营环境不断变化有关地风险)，以此来确定降低和管理此类风险地依据.企业地目标与所面临地风险之间有确定关联.为了对风险举行评估，务必确立企业目标.目标一经确立，务必识别和评估为实现这些目标而面临地风险，并且该评估应构成抉择如何管理该风险地根基.资料个人收集整理，勿做商业用途 企业地管理层应定时对企业内部地各类业务举行风险评估，而且需要考虑内部及外部因素.内部因素包括组织地繁杂性、组织布局地变更、员下滚动处境及员工素质.外部因素包括行业及经济条件地变更以及技术变革等. 资料个人收集整理，勿做商业用途 风险评估程序亦应区分可操纵风险和不成操纵风险.对于可操纵风险，管理层应抉择是否承受该风险，采取措施操纵或降低该风险. l对于不成操纵地风险，管理层应抉择是否承受该风险，或片面或完全退出此项业务，以回避风险. 资料个人收集整理，勿做商业用途 3.
