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1、年度企业所得税汇算清缴政策演示年度企业所得税汇算清缴政策演示文稿文稿1页，共56页，星期四。年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴政策政策2页，共56页，星期四。新政策文件新政策文件l1 1、关于企业所得税若干问题的公告关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局（国家税务总局20192019年第年第3434号号）l2 2、关于发布关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公的公告告（国家税务总局（国家税务总局20192019年第年第2525号号）l3 3、关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题（财税财税2019
2、70201970号号）l4 4、 关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告（国家税务总局（国家税务总局20192019年第年第3939号号） l5 5、关于国债投资业务企业所得税处理问题的公告关于国债投资业务企业所得税处理问题的公告（国家税国家税务总局务总局20192019年第年第3636号号）l6 6、关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知（财税财税201976201976号号）和）和关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知通知（财税财税20199
3、9201999号号）3页，共56页，星期四。新政策文件新政策文件l7 7、关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告税税前扣除问题的公告（国家税务总局（国家税务总局20192019年第年第2626号号）l8 8、关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知（财税财税2019420194号号）l9 9、关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知通知（国发国发2019420194号号）l1010、关于实施
4、农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的公告关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的公告（国家税务总局（国家税务总局20192019年第年第4848号号）l1111、关于生产和装配伤残人员专门用品企业免征企业所得税关于生产和装配伤残人员专门用品企业免征企业所得税的通知的通知（财税财税201981201981号号）l1212、关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知知（财税财税201947201947号号）l1313、其他政策其他政策4页，共56页，星期四。关于企业所得税若干关于企业所得税若干问题的公告问题的公告国家税务总局国
5、家税务总局20192019年第年第3434号号5页，共56页，星期四。内内 容容l一、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题一、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题l二、关于企业员工服饰费用支出扣除问题二、关于企业员工服饰费用支出扣除问题l三、关于航空企业空勤训练费扣除问题三、关于航空企业空勤训练费扣除问题l四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题l五、投资企业撤回或减少投资的税务处理五、投资企业撤回或减少投资的税务处理l六、关于企业提供有效凭证时间问题六、关于企业提供有效凭证时间问题l七、本公告自七、本公告自20192019年年7 7月月
6、1 1日起施行日起施行6页，共56页，星期四。一、关于金融企业同期同类贷款一、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题利率确定问题l根据根据实施条例实施条例第三十八条规定，非金融企业向非金融第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。率计算的数额的部分，准予税前扣除。l鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求照合同要求首次支付首次支付利息并进行税前扣除时，应提供利息并进行税前扣除时，应提供“金金融企业的
7、同期同类贷款利率情况说明融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出，以证明其利息支出的合理性。的合理性。7页，共56页，星期四。一、关于金融企业同期同类贷款一、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题利率确定问题l“金融企业的同期同类贷款利率情况说明金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订中，应包括在签订该借款合同当时，该借款合同当时，本省任何一家本省任何一家金融企业提供同期同类贷款金融企业提供同期同类贷款利率情况。利率情况。l该该金融企业金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金
8、融机构。企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。l“同期同类贷款利率同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对金融企业对某些企业提供的实际贷款利率某些企业提供的实际贷款利率。8页，共56页，星期四。一、关于金融企业同期同类贷款一、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题利率确定问题l一、一、提供资料的时限提供资料的时限：企业在首次支付利息
9、并进行税前扣企业在首次支付利息并进行税前扣除时提供除时提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明金融企业的同期同类贷款利率情况说明”。按照。按照目前的管理，企业可在汇算清缴前提供该说明。目前的管理，企业可在汇算清缴前提供该说明。l 季度预缴按利润总额计税，利息超标暂不作纳税调整季度预缴按利润总额计税，利息超标暂不作纳税调整l二、二、“同期同类贷款利率同期同类贷款利率”: :既可以是金融企业公布的利既可以是金融企业公布的利率，又可以参照对某企业贷款的个案利率。率，又可以参照对某企业贷款的个案利率。 9页，共56页，星期四。二、关于企业员工服饰费用支出二、关于企业员工服饰费用支出扣除问题扣除问题l企
10、业根据其工作性质和特点，由企业企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作统一制作并要并要求求员工工作时统一着装员工工作时统一着装所发生的所发生的工作服饰费用工作服饰费用，根据根据实施条例实施条例第二十七条的规定，可以作为企业第二十七条的规定，可以作为企业合理的合理的支出支出给予税前扣除。给予税前扣除。10页，共56页，星期四。二、关于企业员工服饰费用支出二、关于企业员工服饰费用支出扣除问题扣除问题l工作服费用扣除条件工作服费用扣除条件：由企业统一制作，在工作时：由企业统一制作，在工作时统一着装。统一着装。l企业自己制作或委托其他企业定制，只要按照统一企业自己制作或委托其他企业定制，只要按照统一标
11、准定做或购买的服饰都可以认为统一制作。标准定做或购买的服饰都可以认为统一制作。l但单纯在市场上购买给职工使用，不是统一着装但单纯在市场上购买给职工使用，不是统一着装?11页，共56页，星期四。四、关于房屋、建筑物固定资产四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题改扩建的税务处理问题l企业对房屋、建筑物固定资产在企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前未足额提取折旧前进行改扩建进行改扩建的，的，l如如属于推倒重置的属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，重置后的固定资产计税
12、成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；l如如属于提升功能、增加面积的属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。限的，可以按尚可使用的年限
13、计提折旧。12页，共56页，星期四。四、关于房屋、建筑物固定资产四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题改扩建的税务处理问题l1 1、推倒重置税务处理：、推倒重置税务处理：以前有两种理解：以前有两种理解： l例如，房屋价款例如，房屋价款10001000万，提取了折旧万，提取了折旧600600万元，摊余净值万元，摊余净值400400万元。万元。l第一种：将剩余价值第一种：将剩余价值400400万元计入新建固定资产成本万元计入新建固定资产成本l第二种：将第二种：将400400万元净值在万元净值在“营业外支出营业外支出”处理处理l会计会计：摊余价值：摊余价值计入当期损益。计入当期损益。l税收
14、：税收：并入重置固定资产计税基础，并入重置固定资产计税基础，l差异：差异：在计入损益的当年作纳税调整增加处理；但在以后使用期间，在计入损益的当年作纳税调整增加处理；但在以后使用期间，由于会计固定资产原值与计税基础不同，须作纳税调整减少处理由于会计固定资产原值与计税基础不同，须作纳税调整减少处理13页，共56页，星期四。四、关于房屋、建筑物固定资产四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题改扩建的税务处理问题l2 2、提升功能，增加面积、提升功能，增加面积原则上同推倒重置处理原则上同推倒重置处理l但是如果尚可使用年限低于税法规定的最低年限的，可以但是如果尚可使用年限低于税法规定的最低年限的
15、，可以按照尚可使用的年限计提折旧；否则按税法规定的折旧按照尚可使用的年限计提折旧；否则按税法规定的折旧年限。年限。l -自由裁量权自由裁量权14页，共56页，星期四。五、投资企业撤回或减少投资的五、投资企业撤回或减少投资的税务处理税务处理l投资企业从被投资企业投资企业从被投资企业撤回或减少投资撤回或减少投资，其取得，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积累计未分配利润和累计盈余公积按按减减少实收资本比例少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部计算的部分，应确
16、认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。15页，共56页，星期四。五、投资企业撤回或减少投资的五、投资企业撤回或减少投资的税务处理税务处理l1、企业、企业股权投资的减少股权投资的减少的三种模式：的三种模式：第一，第一，转让股权转让股权，国税函，国税函【2019】79号规定，转让价款不号规定，转让价款不得减去其对应的被投资企业累积未分配利润和累积盈余公积份得减去其对应的被投资企业累积未分配利润和累积盈余公积份额。额。第二，第二，被投资企业清算被投资企业清算，企业股权消亡。企业股权消亡。条例条例第第11条及条及财税财税【2009】60号规定，被投资企业清算时，允许在分配的剩号规定，被投资企业清算时，允许在分配的剩余资产中扣减其对应的未分配利润和盈余公积。余资产中扣减其对应的未分配利润和盈余公积。第三，第三，减资分配减资分配，34号公告明确
