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1、项目十二项目十二 印花税办税业务印花税办税业务 STEMP TAXSTEMP TAXu模块一模块一 印花税的征税范围与纳税人印花税的征税范围与纳税人u模块二模块二 印花税的税额计算印花税的税额计算u模块三模块三 印花税的纳税申报印花税的纳税申报印花税印花税是一个很古老的税种，公元是一个很古老的税种，公元16241624年，荷年，荷兰政府发生经济危机，财政困难。当时执掌政兰政府发生经济危机，财政困难。当时执掌政权的统治者摩里斯（权的统治者摩里斯（MaursMaurs）为了解决财政上）为了解决财政上的需要，拟提出要用增加税收的办法来解决支的需要，拟提出要用增加税收的办法来解决支出的困难，但又怕人民
2、反对，便要求政府的大出的困难，但又怕人民反对，便要求政府的大臣们出谋献策。于是便设计出了臣们出谋献策。于是便设计出了“印花税印花税”。 “拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫”从从16241624年世界上第一次在荷兰出现印花税后，年世界上第一次在荷兰出现印花税后，由于印花税由于印花税“取微用宏取微用宏”，简便易行，欧美各，简便易行，欧美各国竟相效法。国竟相效法。我国我国18961896年开始引进印花税观念。年开始引进印花税观念。 中国最早的印花税中国最早的印花税民国时期的印花税票民国时期的印花税票新中国最早的印花税票新中国最早的印花税票现在的印花税票现在的印花税票贴有印花税票的
3、凭证贴有印花税票的凭证一、涵义：一、涵义：印花税印花税是对从事商事活动、产权转是对从事商事活动、产权转移等行为所书立和领受的凭证征收的一种税。移等行为所书立和领受的凭证征收的一种税。由于它是以在应税凭证上粘贴印花税票作为由于它是以在应税凭证上粘贴印花税票作为完税的标志，故称印花税。完税的标志，故称印花税。二、印花税特点：二、印花税特点： 一一是征收面广，税源广泛。是征收面广，税源广泛。 二二是税负很轻，容易为纳税人所接受。是税负很轻，容易为纳税人所接受。 三三是征收方法简便。是征收方法简便。 模块一模块一 印花税的征税范围与纳税人印花税的征税范围与纳税人 印花税的征税范围为税法所列举的应税凭证
4、，印花税的征税范围为税法所列举的应税凭证，包括在我国包括在我国境内境内书立、领受和在我国书立、领受和在我国境外境外书立，书立，但在我国境内具有法律效力，受中国法律保护的但在我国境内具有法律效力，受中国法律保护的凭证。具体征税范围包括以下五类：凭证。具体征税范围包括以下五类：（1 1）各类经济合同或具有合同性质的凭证。）各类经济合同或具有合同性质的凭证。（2 2）产权转移书据。）产权转移书据。（3 3）营业账簿。）营业账簿。（4 4）权利许可证照。）权利许可证照。（5 5）经财政部确定征税的其他凭证。）经财政部确定征税的其他凭证。三、印花税的征税范围三、印花税的征税范围印花税的征税项目印花税的征
5、税项目购销合同购销合同加工承揽合同加工承揽合同 建设工程勘察设计合同建设工程勘察设计合同借款合同借款合同财产租赁合同财产租赁合同 建筑安装工程承包合同建筑安装工程承包合同技术合同技术合同货物运输合同货物运输合同 仓储保管合同仓储保管合同财产保险合同财产保险合同权利许可证照权利许可证照营业账簿营业账簿产权转移书据产权转移书据1 1各类经济合同或具有合同性质的凭证各类经济合同或具有合同性质的凭证包括购销、加工承揽、建设工程、勘察设计、建筑包括购销、加工承揽、建设工程、勘察设计、建筑安装工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、安装工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具
6、有合同性质的借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证。凭证。以上所说的合同，是根据中华人民共和国合同法以上所说的合同，是根据中华人民共和国合同法和其他有关合同法规订立的各种合同；具有合和其他有关合同法规订立的各种合同；具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证，合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证，包包括以括以电子形式电子形式签订的各类应税凭证。签订的各类应税凭证。2 2产权转移书据产权转移书据它包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、它包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权、
7、土地使用权、商品房销售等转专有技术使用权、土地使用权、商品房销售等转移书据。移书据。3 3营业账簿营业账簿它是指单位和个人从事生产经营活动设立的各种财它是指单位和个人从事生产经营活动设立的各种财务会计账簿，包括记载资金的账簿和其他账簿。务会计账簿，包括记载资金的账簿和其他账簿。其中，记载其中，记载资金的账簿资金的账簿，目前是指记载，目前是指记载“实收资实收资本本”和和“资本公积资本公积”的账簿；其他账簿，是指上的账簿；其他账簿，是指上述账簿以外的账簿，包括日记账和各类明细账。述账簿以外的账簿，包括日记账和各类明细账。4 4权利许可证照权利许可证照它是指政府管理机关登记注册的动产和不动产它是指政
8、府管理机关登记注册的动产和不动产的所有权转移所立的书据，包括政府部门发的所有权转移所立的书据，包括政府部门发给的给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等以及企业股权转证、专利证、土地使用证等以及企业股权转让所立的书据。让所立的书据。5 5经财政部确定征税的其他凭证经财政部确定征税的其他凭证u【提示】注意不同合同、凭证的项目范围的差异：u（1）出版单位与发行单位之间订立的书刊、音像制品的应税凭证如订购单、订数单等属于购销合同。u（2）购销合同包括发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外）签
9、订的购售电合同。但是，电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。u（3）加工承揽合同包括加工、定做、修缮、修理、广告、测绘、测试等合同。u（4）融资租赁合同属于借款合同，不属于财产租赁合同。u（5）财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、个人无偿赠与不动产登记表都按照产权转移书据征收印花税。u（6）权利、许可证照仅包括“四证一照”：政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。练习练习1.1.下列各项中，应当征收印花税的项目有（下列各项中，应当征收印花税的项目有（ ）A
10、.A.产品加工合同产品加工合同 B.B.法律咨询合同法律咨询合同C.C.技术开发合同技术开发合同 D.D.出版印刷合同出版印刷合同E.E.房屋租赁合同房屋租赁合同ABCDEABCDE2.2.下列各项中，应征收印花税的有（下列各项中，应征收印花税的有（ ）A.A.分包或转包合同分包或转包合同 B.B.银行同业拆借合同银行同业拆借合同C.C.工商营业执照工商营业执照 D.D.现金日记账现金日记账E.E.人寿保险合同人寿保险合同ABCDEABCDEu【例题例题单选题单选题】甲企业将货物卖给乙企业，双方订立了购甲企业将货物卖给乙企业，双方订立了购销合同，丙企业作为该合同的担保人，丁先生作为证人，戊销合
11、同，丙企业作为该合同的担保人，丁先生作为证人，戊单位作为鉴定人，则该合同印花税的纳税人为（单位作为鉴定人，则该合同印花税的纳税人为（ ）。）。uA.甲企业和乙企业甲企业和乙企业uB.甲企业、乙企业和戊单位甲企业、乙企业和戊单位uC.甲企业、乙企业和丙企业甲企业、乙企业和丙企业uD.甲企业、乙企业、丙企业、丁先生、戊单位甲企业、乙企业、丙企业、丁先生、戊单位u【答案答案】Au【例题多选题】下列合同中，属于印花税征税范围的有（ ）。（2011年）uA.融资租赁合同uB.家庭财产两全保险合同uC.电网与用户之间签订的供电合同uD.发电厂与电网之间签订的购售电合同u【答案】ABD 印花税的纳税人是在境
12、印花税的纳税人是在境内书立、使用、领受应税凭证内书立、使用、领受应税凭证的单位和个人。的单位和个人。 具体包括：立合同人、具体包括：立合同人、立据人、立账簿人、领受人和立据人、立账簿人、领受人和使用人。使用人。 对应税凭证凡由对应税凭证凡由两方两方或或两方以上两方以上当事人共同书立的，当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳其当事人各方都是印花税的纳税人。税人。四、印花税的纳税人四、印花税的纳税人（1 1）立合同人，）立合同人，是指对合同直接负有权利义务关是指对合同直接负有权利义务关系的当事人。当事人的代理人有代理纳税的义务。系的当事人。当事人的代理人有代理纳税的义务。（2 2）立账簿人，
13、）立账簿人，是指开立并使用营业账簿的单位是指开立并使用营业账簿的单位和个人。和个人。（3 3）立据人）立据人，是指书立产权转移书据的单位和个，是指书立产权转移书据的单位和个人。人。（4 4）领受人）领受人，是指领取并持有权利许可证照的单，是指领取并持有权利许可证照的单位和个人。位和个人。在国外书立或领受在国内使用的应税凭证，以在国外书立或领受在国内使用的应税凭证，以使用使用人人为纳税人。为纳税人。20082008年年4 4月月2424日起证券日起证券( (股票股票) )交易印花税税率由交易印花税税率由3 3下调至下调至1 1；从从20082008年年9 9月月1919日起，调整证券（股日起，调
14、整证券（股票）交易印花税征收方式，将原来对买卖、继承、票）交易印花税征收方式，将原来对买卖、继承、赠与所书立的赠与所书立的A A股、股、B B股股权转让书据对双方当事股股权转让书据对双方当事人征收证券（股票）交易印花税，调整为人征收证券（股票）交易印花税，调整为单边征单边征税税，即对买卖、继承、赠与所书立的即对买卖、继承、赠与所书立的A A股、股、B B股股股股权转让书据的出让方征收证券（股票）交易印花权转让书据的出让方征收证券（股票）交易印花税，对受让方不再征税。税，对受让方不再征税。股票印花税几次主要调整对股市的影响股票印花税几次主要调整对股市的影响19911991年年1010月，深市将印
15、花税率从月，深市将印花税率从6 6调整到调整到3 3，牛，牛市行情启动，后上证指数从市行情启动，后上证指数从180180点升至点升至19921992年年5 5月月的的14291429点，升幅达点，升幅达694%694%。19971997年年5 5月月1212日，证券交易印花税率由日，证券交易印花税率由3 3提高到提高到5 5，沪指半年内下跌近，沪指半年内下跌近500500点，跌幅达到点，跌幅达到30%30%多多。19991999年年6 6月月1 1日，再次将日，再次将B B股交易税率降低为股交易税率降低为3 3，上，上证证B B指一个月内从指一个月内从3838点拉升至点拉升至62.562.5点
16、，涨幅高达点，涨幅高达50%50%多。多。20072007年年5 5月月3030日，财政部将证券交易印花税税率由日，财政部将证券交易印花税税率由1 1调整为调整为3 3，股市出现急挫。，股市出现急挫。20082008年年4 4月月2424日，财政部将证券交易印花税税率由日，财政部将证券交易印花税税率由3 3下调为下调为1 1，股市随之出现一轮大涨。，股市随之出现一轮大涨。（1 1）对已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税；）对已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税；（2 2）对财产所有人将财产赠送给政府、社会福利）对财产所有人将财产赠送给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税；单位、学校所立的书据免税；（3 3）对国家指定的收购部门与村民委员会、农民）对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税；个人书立的农副产品收购合同免税；（4 4）对无息、贴息贷款合同免税；）对无息、贴息贷款合同免税；（5 5）对外国政府或者国际金融组织向我国政府及）对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同；国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同；五、税收优惠五
