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1、高校基建核算纳入会计核算的探讨摘 要目前高校基建核算和会计核算由于各种原因，仍 然实行分离核算，造成高校会计主体被分解、会计信息不完整、资 产负债不真实等情况。针对这一问题，本文从理论上分析了把基建 核算并入学校会计核算的可行性，并提出了合并思路和具体措施。关键词高校；基建核算;会计核算;合并目前我国高等学校依据事业单位会计准则、教育部高校依据高等学校会计制度、市属高校依据事业单位会计制度进行会计 核算，在事业单位会计准则中规定：“事业单位有关基本建设 投资的会计核算，按现行有关制度执行。”因此，高校基建会计根 据财政部印发的基木建设财务管理规定和国有建设单位会计 制度进行核算。因此，高校都单
2、独设立基建账，银行贷款和基建 拨款一般宜接进入基建账，有些单位的银行贷款通过学校会计核算 后以往来款形式进入基建账，工程未完工前，基建支出只在基建账 核算，完工后未及时记入固定资产，从而造成高校会计主体被分解、 会计信息不完整、资产负债不真实，增加了高校财务工作管理的难 度。因此基建核算并入会计核算势在必行。1 高校基建核算和会计核算的现状(1) 一个经济主体，两个会计主体。高校教学、科研、行政和 后勤等方面的收入、支出以及资产、负债和净资产的增减变动的核 算依据高等学校会计制度或事业单位会计制度，而基本建 设的投入、完成和使用核算依据国有建设单位会计制度，明显 是个经济主体，却使用两套会计制
3、度，两套财务核算账套和两种 会计报表，并且每一张报表都只是学校经济活动的一部分，不能全 面、真实地反映高校的会计信息。(2 )具体的核算方法没有给予明确规定。财政拨入的基建资金 直接记入高校基建账，高校事业会计不用记录，而学校自筹基建资 金通过学校事业会计核算“结转自筹基建”科目或者“借出款”列 支后转入基建账，又在基建账中计入收入，重复列支。有些无法使 用自筹经费的学校采用从银行贷款方式筹措资金，它是以学校为主 体、以事业财务报表为根据的借贷方式，还款和利息也是从事业结 余中支付。如果记入”结转自筹经费”，就会造成当年经费的巨额 赤字，如果记入“借出款”，会导致基建项目成本归集的错误。(3
4、)两个账套分离，不利于强化资产管理。两个账套长期分开 核算，造成在建工程及其资金长期游离在高校事业会计核算之外， 国家对单位基建投资多少，支出多少，由基建会计账来核算，不通 过单位财务，所有会计手续，都由基建会计保存，基建项目完工后 不及吋向财务提供有关资料，由于资金或者手续等多种原因不能及 时记入固定资产账，使高校资产严重失实。(4)不利于会计内部控制的执行。多数单位的基建会计由经费 会计兼任，出纳也由经费出纳兼任，单独核算会增大会计人员工作 量，也容易在内部控制上无法给予制衡，造成资金风险。除此之外，学校的基建会计账单一管理，如果不及吋办理会计档 案移交，易造成会计原始资料的流失。2 高校
5、基建核算并入会计核算的可行性(1) 现行财政管理体制改革为两账合并提供了政策平台。目前事 业单位实行“统一管理、分级核算”的财政管理体制，部门预算、 决算为预算单位所有资金的入口和出口，国库集中支付已经逐步推 行，基建工程款可通过国库直接支付或授权支付，新政府收支分类 在支出经济分类科目中新增了“基木建设支出”、“其他资本性支出” 等科目，为两账合并打下了坚实的基础。(2) 高等学校会计制度(征求意见稿)的出台为两账合并提供 了制度平台。财政部在现行高等学校会计制度的基础上，分别 于2 0 0 9年和2 0 1 0年两次拟订高等学校会计制度(征求 意见稿)，在全国范围内征求意见。在制度中明确规
6、定：把基建投 资核算纳入高校会计核算。新制度的颁布，将改变高校过去会计核 算不统一，一个单位两个主体、两套账、两套会计报表的现状。从 某种意义上来说，这将使高校的会计信息完整化、资产负债真实化、 财务管理规范化。(3) 企业会计和基建会计的成功整合为两账合并提供了可借鉴的 模本。1 9 9 8年财政部发布企业基建业务有关会计处理办法, 标志着企业会计和基建会计的整合问题得到基本解决。在企业会计 中，基本建设工程项目款项的支付通过“工程物资”、“在建工程”、“应付工程款”、“预付工程款”等科目进行核算，有关基本建设工 程项目贷款的利息按工程项目建设期间发*的借款利息进行资本 化，相应记入工程成本
7、。特别是2 0 0 6年财政部发布的企业会 计准则基本准则和企业会计准则一一应用指南对基本建 设工程项目的核算有详细明确的规定，这为高校事业会计和基建会 计合并提供了可以借鉴的模本。(4) 高校基本建设现状为两账合并提供了有利条件。目前，大部 分高校的基本建设已基本结束，许多基建项目已完工结算并交付使 用，应付工程款、预付工程款等款项逐步缩减，并账核算相对简单。3 高校基建核算并入会计核算的思路和内容3. 1 高校基建核算并入会计核算的思路(1 )综合考虑财务管理体制改革要求。进一步完善高校的会计 制度，在高等学校会计制度未修订前，建议以高等学校会计 制度、事业单位会计准则、事业单位财务规则、
8、基本建设财 务管理规定、收支分类科目为基础，相互衔接，达到既要满足 学校会计核算的要求，满足政府部门预算管理的要求，又使开展基 建项目的核算得以顺利完成。(2 )合并会计主体。长期以来，一个经济实体，两个核算主体, 对外报表也是两套，每一个都不能全面反映学校的经营活动，新的 高等学校会计制度的实施，将使会计核算有据可依，对外只有 一个会计主体，使财务信息完整地反映单位实际情况。(3 )引入权责发生制。高等学校会计制度(征求意见稿)中 明确要求高等学校会计核算采用修正的权责发生制，改变了原来以 收付实现制为基础的会计核算方式。“修正的权责发生制”是指原 则上采用权责发生制，对某些特定业务，如政府
9、拨款、捐赠收入和 奖励支出、赞助支出等则偏向于采用收付实现制基础。这就表明高 校也逐步向企业看齐，在业务活动上根据实际情况向权责发生制转 变，以保证准确、全面反映事业单位的资产状况、负债状况、偿债 能力、债务风险以及项目运行成本等。3. 2 具体措施在高等学校会计制度或者事业单位会计制度的会计科目 下增设“基本建设拨款”、“基本建设支出”、“在建工程”、“基本建 设工程”、“预付账款”科目。在“基本建设工程”一级科目下设“建 筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他基本建设投资”、“待摊投资” 4个二级科目。（1 ）收入类科目。在收到财政部门、上级部门拨给的基建专项 资金时，在国库集中支付方式下
10、，借记“基本建设工程”（直接支 付）、“零余额账户用款额度（授权支付）”，贷记“基本建设拨款”; 其他方式下，实际收到基建拨款时，借记“银行存款”，贷记本科 目；年度终了，根据本年度财政预算指标数与当年实际支付数的差 额，借记“财政应返还额度”，贷记“基本建设拨款”。会计期末， 将本科目余额转入“基建结余”，结转后本科目无余额。（2）支岀类科目。对项目交付使用以后发生的基本建设借款利 息借记“教育事业支岀”，贷记“银行存款”。（3）资产类科目。单位根据工程价款结算单与施工企业结算工 程价款时，借记基本建设工程（建筑安装工程投资），按预付工程 款余额，贷记“预付账款”科目，按其差额，贷记“银行存
11、款”、“应 付账款”、“零余额账户用款额度”等科目；基建工程完工交付使用 时，按建筑工程成本和应分摊的待摊投资，借记“周定资产”科目， 贷记“基本建设工程”。贷款形成的基本建设支岀在贷款未偿还前, 其资金的投入仅通过“基本建设工程”等相关资产科目反映。对项 目交付使用以前发生的基本建设借款利息，借记“基本建设工程一 待摊投资”，贷记“银行存款”。（4 ）负债类科目。高等学校根据工程价款结算账单与施工企业 结算工程价款时，按应付的工程价款，借记“在建设工程”、“基建 工程”科目，按预付工程款余额，贷记“预付账款”科目，其差额, 贷记“应付账款”、“银行账款”等。实际支付吋，按应付未付金额, 借记
12、“应付账款”，贷记“银行存款”或者“零余额账户用款额度”; 项目结束交付使用时，借记“基本建设支出”，贷记“基本建设工 程”，同时借记“固定资产”，贷记“固定基金”；对已完项目结账 时，借记“基本建设拨款”，贷记“基本建设工程”。（5）净资产类科目。会计账增设一级科目“基建结余”。核算 基建完工项目的基建拨款与基建工程收支相抵后的余额，本科目贷 方余额为当前实现的结余，借方余额为完工项目的学校自筹资金 数。若事业经费有结余，可先弥补，借记“事业结余”，贷记本科 目。未经发改委批准立项的修缮及设备安装等在建工程所发*的实际 成本记入“在建工程”。本科目设置“修缮工程”、“设备安装”、“预 付工程款”等二级明细科目。主要核算为增加固定资产使用效能或 延长寿命而发生的改建、扩建或大型修缮支出。随着预算管理体制改革的逐步深化，高校基建会计与事业会计 并账核算是财政管理体制改革的必然要求，是规范高校会计核算 方式、建立统一的会计主体和统一的会计体系的必经之路。主要参考文献1 刘庆申，郭业军，郭维菊.关于高校事业单位会计与基建会 计合并的探讨j 经济师，2 0 10 ( 7 ).2 于建静.高校事业单位会计与基建会计一体化初探j.财 会通讯：综合版，2010 ( 9 ).3 周红霞.高校基建财务与事业财务的合并处理探讨j 会 计之友，2 0 0 9 (1 5 ).
