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1、第第2章章审审计计报报告告1u审计报告的涵义、种类与作用审计报告的涵义、种类与作用u审计报告的内容审计报告的内容u审计报告的审计报告的要求要求编制步骤编制步骤2审计报告的涵义、作用与类型审计报告的涵义、作用与类型一、审计报告的含义一、审计报告的含义审计报告是指审计报告是指CPACPA根据中国根据中国CPACPA审计准则的规审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。财务报表发表审计意见的书面文件。对被审计单位财务报表发表审计意见的书面对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告是文件。审计报告是CPACPA在完
2、成审计工作后向在完成审计工作后向委托人提交的直接委托人提交的直接“产品产品”。3审计报告的作用审计报告的作用 CPACPA签发的审计报告，主要具有鉴证、保护和证明三签发的审计报告，主要具有鉴证、保护和证明三方面的作用。方面的作用。 1 1、鉴证作用：鉴证财务报表、鉴证作用：鉴证财务报表针对被审计单位；针对被审计单位； 2 2、保护作用：保护会计信息使用者的利益、保护作用：保护会计信息使用者的利益针对针对社会公众；社会公众； 3 3、证明作用：证明工作成果和明确审计责任、证明作用：证明工作成果和明确审计责任针针对对CPACPA。4审计报告的类型审计报告的类型审计报告可按不同标准进行分类。按照审计
3、报告的性质可分为标准审计报审计报告可按不同标准进行分类。按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告。告和非标准审计报告。（一）标准审计报告（一）标准审计报告当当CPACPA出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。饰性用语时，该报告称为标准审计报告。标准审计报告包含的审计报告要素齐全，属于无保留意见，且不附加说明标准审计报告包含的审计报告要素齐全，属于无保留意见，且不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语。否则，不能称为标准审计报告。段、强调事项段或任何修饰性用语。否则，不能
4、称为标准审计报告。（二）非标准审计报告（二）非标准审计报告标准审计报告以外的其他审计报告统称为非标准审计报告。标准审计报告以外的其他审计报告统称为非标准审计报告。非标准审计报告是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括：非标准审计报告是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括：1.1.带强调事项段的无保留意见的审计报告；带强调事项段的无保留意见的审计报告；2.2.非无保留意见的审计报告，其中包括：非无保留意见的审计报告，其中包括： （1 1）保留意见的审计报告；保留意见的审计报告； （2 2）否定意见的审计报告；否定意见的审计报告； （3 3）无法表示意见的审计报告。无法表示意见的审计报告。5审计
5、报告的内容审计报告的内容审计报告应当包括九大要素：审计报告应当包括九大要素：（1 1）标题；）标题；（2 2）收件人；）收件人；（3 3）引言段；）引言段；（4 4）管理层对财务报表的责任段；）管理层对财务报表的责任段；（5 5）CPACPA的责任段；的责任段；（6 6）审计意见段；）审计意见段；（7 7）CPACPA的签名和盖章；的签名和盖章；（8 8） 事务所的名称、地址及盖章；事务所的名称、地址及盖章；（9 9）报告日期。）报告日期。6审计报告要素的具体要求审计报告要素的具体要求专业术语专业术语 含义含义具体要求具体要求（1 1）标题）标题 审计报告的标题应审计报告的标题应当统一规范为当
6、统一规范为“审审计报告计报告” 考虑到这一标题已广为社会公众所接受，考虑到这一标题已广为社会公众所接受，因此，我国因此，我国CPACPA出具的审计报告中标题出具的审计报告中标题没有包含没有包含“独立独立”两个字，但两个字，但CPACPA在执在执行财务报表审计业务时，应当遵守独立行财务报表审计业务时，应当遵守独立性的要求性的要求（2 2）收件）收件人人 是指是指CPACPA按照业务按照业务约定书的要求致送约定书的要求致送审计报告的对象，审计报告的对象，一般是指审计业务一般是指审计业务的委托人的委托人1 1）审计报告应当载明收件人的全称；）审计报告应当载明收件人的全称；2 2）对整套通用目的财务报
7、表出具的审计报）对整套通用目的财务报表出具的审计报告，审计报告的致送对象通常为被审计告，审计报告的致送对象通常为被审计单位的全体股东或董事会单位的全体股东或董事会（3 3）引言）引言段段 是指审计报告中用是指审计报告中用于描述已审计会计于描述已审计会计报表的段落报表的段落 应当说明被审计单位的名称和财务报表应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：已经过审计，并包括下列内容：1 1）指）指出构成整套财务报表的每张财务报表的出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；名称；2 2）提及财务报表附注；）提及财务报表附注；3 3）指明）指明财务报表的日期和涵盖的期间财务报表的日期和涵
8、盖的期间7（4 4）管理层）管理层对财务报表对财务报表的责任段的责任段是指审计报告中用于描述是指审计报告中用于描述管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任的段落的段落应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：包括：1 1）设计、实施和维护与财务报表编制相关）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；误而导致的重大错报；2 2）选择和运用恰当的会计）选择和运用恰当的会
9、计政策；政策；3 3）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。（5 5）CPACPA的的责任段责任段是指审计报告中用于描述是指审计报告中用于描述CPACPA责任的段落责任的段落应当说明：应当说明：1 1）CPACPA的责任是在实施审计工作的基的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。础上对财务报表发表审计意见。CPACPA按照中国按照中国CPACPA审计准则的规定执行了审计工作。中国审计准则的规定执行了审计工作。中国CPACPA审计准审计准则要求则要求CPACPA遵守职业道德规范，计划和实施审计工遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保作以对财
10、务报表是否不存在重大错报获取合理保证。证。2 2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于序取决于CPACPA的判断，包括对由于舞弊或错误导致的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，估时，CPACPA考虑与财务报表编制相关的内部控制，考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理
11、层的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。以及评价财务报表的总体列报。3 3）CPACPA相信已获相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础见提供了基础8（6 6）审审计计意见段意见段 是指审计报告是指审计报告中用于描述中用于描述CPACPA对会计对会计报表发表意报表发表意见的段落见的段落 应当说明，财务报表是否应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，关会计制度的规定编
12、制，是否在所有重大方面公允是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流状况、经营成果和现金流量量（8 8）C CPAPA的的签签名名和和盖盖章章 审计报告应审计报告应当由当由CPACPA签签名并盖章名并盖章 按按财政部关于财政部关于CPACPA在审计在审计报告上签名盖章有关问题报告上签名盖章有关问题的通知的通知财会财会20011035 20011035 号）的规定执行号）的规定执行（9 9）事事务务所所的的名名称、称、地地址址及及盖盖章章 审计报告应审计报告应当载明事务当载明事务所的名称和所的名称和地址，并加地址，并加盖事务所公盖事务所公章章 CPA
13、CPA在审计报告中载明事务在审计报告中载明事务所地址时，标明事务所所所地址时，标明事务所所在的城市即可在的城市即可9（1010）报告）报告日期日期是指是指CPACPA在审计报告上签在审计报告上签署的日期，准则将审计报署的日期，准则将审计报告日规定为完成审计工作告日规定为完成审计工作的日期审计报告。的日期审计报告。审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于不应早于CPACPA获取充分、适当的审计证据（包括获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对表的证据），
14、并在此基础上对 财务报表形成审财务报表形成审计意见的日期。计意见的日期。CPACPA在确定审计报告日期时，应在确定审计报告日期时，应当考虑：（当考虑：（1 1）应当实施的审计程序已经完成；）应当实施的审计程序已经完成；（2 2）应当提请被审计单位调整的事项已经提出，）应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整；被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整；（3 3）管理层已经正式签署财务报表。）管理层已经正式签署财务报表。审计报告的日期非常重要。审计报告的日期非常重要。CPACPA对不同时段的资对不同时段的资产负债表日后事项有着不同的责任，而审计报产负债表日后事项有着不
15、同的责任，而审计报告的日期是划分时段的关键时点。在实务中，告的日期是划分时段的关键时点。在实务中，CPACPA在正式签署审计报告前，通常把审计报告草在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层。稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层。如果管理层批准并签署已审计财务报表，如果管理层批准并签署已审计财务报表，CPACPA即即可签署审计报告。可签署审计报告。CPACPA签署审计报告的日期通常签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。在或晚于管理层签署已审计财务报表的日
16、期。在审计报告日期晚于管理层签署已审计财务报表审计报告日期晚于管理层签署已审计财务报表日期时，日期时，CPACPA应当获取自管理层声明书日到审计应当获取自管理层声明书日到审计报告日期之间的进一步审计证据，如补充的管报告日期之间的进一步审计证据，如补充的管理层声明书。理层声明书。10无保留意见无保留意见 注册会计师应当出具无保留意见的条件：注册会计师应当出具无保留意见的条件：（一）财务报表已经按照适用的会计准则和（一）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；流量；（二）注册会计师已经按照中国注册会计师（二）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。程中未受到限制。当出具无保留意见的审计报告时，注册会计当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以师应当以“我们认为我们认为”作为意见段的开头，并使作为意见段的开头，并使用用“在所有重大方面
