财务本质理论研究综述

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1、全国中文核心期刊财会月刊口财务本质理论研究综述易小红（两南财经大学会计学院 成都610074）【摘要】财务本质的研究对财务管理学科理论体系的构建非常重要，同时对财务管理实践活动有着现实的指导意义。 本文对关于财务本质的主要观点进行综述，并对其进行简要评析。【关键词】财务本质资金价值经济关系一、财务本质研究的传统观点评述财务本质间题，是财务理论研究中一个最基本的问题。财 务本质反映了财务现象之间内在、必然的联系，体现了财务的 内在规律性。对财务本质认识的角度、深度不同，直接影响到 对各种财务问题的理解。综观财务本质的研究史，前人们从理 论上对财务本质的认识经历了一个逻辑的、历史的发展过程, 曾出

2、现过货币收支活动论、货币关系论、资金关系论、资金运 动论、价值分配论财权流论等观点，本文将其分为七类,并进 行简单评述。1. 货币论。（1 ）货币收支运动论。该理论源于20世纪40年代的询苏 联，认为财务实质上就是货币收支活动。杜英斌等（1988）认为 “企业财务就是客观存在于企业生产经营过程中的货币资金 运动（货币收支活动）；企业财务管理就是对货币资金运动进 行的管理”。它注意到了财务活动的主要内容与形式，但忽视 了财务关系的表述。（2）货币关系论。2（）世纪5（）年代，询苏联财务学家A.M- 毕尔曼提出了货币关系论。他认为，在国民经济各部门中客观 存在的货币关系总体，表明牛产的财务方面，构

3、成苏联国民经 济各部门的财务。N.IIH夫加克也指出，企业联合公司和国 民经济各部门财务是种特定的货币关系体系。这种货币关系 体系是客观地发生于货币基金形成和使用时。我国右些学者受苏联学者的影响，也持有相似的观点。如 吴水澎（1987）认为“财务通俗地理解为商品生产者同各方面 的货币关系”。针对货币关系论这种观点，陆建桥（1994）指岀 其中一个明显的缺陷:任何经济范畴，都是“生产的社会关系 的理论表现”，财务与商品经济卜的其他经济范畴一样，都反 映资金运动过程中的货币关系，不能以共性的东两來作特殊 范畴的定义，即这种观点从根本上讲没右抓住财务的本质特 征，所以说,货币关系论只适合逻辑性判断，

4、不适合做逻辑性 定义。笔者认为，该理论指出了货币运动背后的人与人的经济 关系，突出了财务的社会属性，有利于通过制定恰当的财务政 策与制度去处理好企业与各方而的财务关系。但该理论忽视 了财务活动的量的规定性,仍然把财务的本质局限于“货币” 的范围内,不能全面反映财务本质。2. 资金论（1 ）资金关系论。这种观点是本世纪50年代末60年代初 在我国出现的，是一种有代表性的观点,这种观点认为,社会 主义企业财务的木质，就是企业资金运动及其所形成的经济 关系。如邢宗江、刘风钦、顾志晟（1964）认为：“社会主义企业 的资金运动，构成企业经济活动的独工方而，体现企业各方而 的经济关系，这就是社会主义工业

5、财务。”曹侠（1992）也赞同 资金关系论,认为:“随着企业资金周转、补偿、增值和积累的 冇规律的不断运动，金业也同国家、投资者、其他企业内部坏 节、职工居民以及国外右关方面发生着种种经济关系,这种经 济关系的特点就在于它是通过企业资金运动而形成的，这就 是企业财务关系。所以社会主义企业财务的本质，就是企业资 金运动及其所形成的经济关系或财务关系陆建桥（1994）也 持这种观点，认为财务是指社会再生产过程中的资金运动及 其所体现的资金各方的经济关系。郭复初（1996）抬出：“这一观点较全血地概括了财务的内 容、形式与社会屈性，较好地反映了企业财务管理的实践活 动，但这种观点也冇不足之处，主要表

6、现在过于重视对资金运 动过程的描述，対财务的本质内容突出不够，同时把财务关系 归结为资金运动所体现的经济关系，给人一种包罗万象之 感。”笔者认为资金关系论把金业财务、财务活动和资金运动 三个概念等同起来，把经济关系和财务关系等同起来也是值 得商榷的。（2）资金运动论。这是在“资金关系论”流行之后出现的一 种观点。它认为企业财务的本质就是企业资金运动，而企业资 金运动就是企业资金的筹集、运用和分配。企业资金运动过 程，ft然存在着经济关系，用不着把它在理论上单独提出来。 如王庆成等认为:“工业企业的资金运动，构成工业企业经济 活动的一个独立方面，这就是工业企业的财务活动貯“企业的 资金运动体现着

7、企业与各方而的经济关系，即财务关系”“资金关系论”认为“社会主义企业财务的本质，就是企业 资金运动及其所形成的经济关系”。而“资金运动论”，则认为财会月刊全国优秀经济期刊“企业财务的本质就是企业资金运动”，表达中未加“及其所形 成的经济关系”，但同时又认为“企业资金运动过程启然存在 着经济关系,用不着把它在理论匕单独提出来”。可见.上述两 种观点其实并无差别。3. 分配论。（1H介值分配论。针对资金运动论的不足我国学者乂提出 价值分配论,它认为企业财务同国家财政除范围、手段、方法 外,没右本质不同。国家财政是宏观价值分配,企业财务是微 观价值分配，企业资金的筹集、使用、耗费和分配都是微观价 伉

8、分配。因此企业财务的本质，就是以企业为中心的微观价值 分配及以所体现的经济关系。张国干（1979）认为，财务的实质 “是个分配问题，分配是财务活动小存在的特殊矛盾,休现了 财务关系的性质，制约着财务活动的内容”。王广明、刘贵牛 （1989）认为：“企业财务的实质,是以社会主义企业为主体所 进行的微观价值分配活动，以及这种活动中所形成或体现的 经济关系。”刘贵牛（1994）指出：“透过千差万别企业中纷繁复杂的财 务现象,我们看到在这些现象的背后,企业财务孜孜以求的正 是企业财力资源的优化配置。乂止是这种财力资源的优化配 置，为金业高速高效化地发展提供了可靠的财力保证基 于:述，我们认为，把财务作

9、为一种分配看待，有利于扬资金 运动论之精华，抑资金运动论之弊端,在理论上能更深刻地解 释财务现象，在实践中能更有效地指导财务管理工作。”唐与 仕（1987）对这种观点提出异议，认为“企业的财务活动实际上 是参与企业的生产、交换、分配和消费全过程的，除了企业资 金的筹集利分配类似于财政的收入和支出，属于微观价值分 配之外，资金的使川和财务关系并不都是分配问题c杨守徳 （1988）也赞同价值分配论，针对丿莒与仕浅谈企业财务的本 质中对价值分配论的批评，论证了企业的牛产、交换、分配和 消费全过程的这些财务活动都可以抽象为价值分配，并进一 步提出“价值分配也是财务的现象，阳财务的木质则是隐含在 这些现

10、象背后一些看不见摸不肴的东西。这就是价值分配活 动所体现的经济关系”。笔者认为,价值分配论是从广义的角度理解“分配”,并将 生产、交换和消费包含在分配之中，这种观点是可取的，也可 以反映财务的水质。然而分配关系论从根本I】讲,是与传统的 计划经济体制相适应的从分配主体來着,有将企业财务与国 家财政相混淆之嫌（2）劳动分配论:从经济活动对经济效果的影响囚索岀发, 郭泽光（1989）提出劳动分配论，认为“财务实质11是经济活动 中和生产婆索在物质形态上的组合相应产生的劳动分配与经 济效果之间的内在联系的反映，简言之,财务反映的是经济活 动中的劳动分配。为了更加系统的阐明这种观点，郭泽光 （1995

11、）通过对马克思资本论中曾经讲过的关于鲁滨逊的故 事分析，得出财务源于劳动投入与产出的比例关系优化所决 定的劳动分配的启示，绘终得出财务的本质是社会生产中的 劳动投入与产出比例关系的优化所决定的劳动分配的结论。4. 财务活动和财务关系论。财务活动与财务关系论认 为，财务的本质具体包括财务活动和财务关系两个方而。唐 与仕（1987）提出用财务活动和财务关系来概括财务的本质, 认为“财务活动是企业在资金筹集、使用和分配的财务活动过 程中所发生的经济业务，包括资金的投入与退出、资金的耗费 与补偿、资金的收回与分配等内容。财务关系是经济范畴，即 社会经济关系的理论概括。企业只要有财务活动，就必然会和 右

12、关方而发生财务关系，包括企业与财政的资金下拨与税利 上缴的资金分配关系，企业与银行发生信贷与结算的关系企 业与企业之间山于相互协作和商品交换而发生的资金结算关 系，以及企业内部所发生的各种财务关系等”。张惠忠（2000） 也赞同该观点认为“现代企业财务的本质应该表述为企业财 务活动及其发生的财务关系”。并针对理论界普遍认为的财务 活动仅是财务现象，财务关系才是财务的水质的观点，我们认 为“财务活动和财务关系都是财务的本质”。针对唐与仕提出的财务活动和财务关系论，杨守徳 （1988）提岀其不足之处,认为财务活动和财务关系这种提法 没右揭示出财务的内涵，而是“犯了同语反复的逻辑错误”。5. 关系论

13、。（1 ）价值关系论。这是20世纪80年代末在我国出现的一 种关于财务本质的观点，这种观点建立在资金运动论之上，认 为社会主义企业财务的本质，就是企业再生产过程中的价值 运动及其所体现的经济关系。耿汉斌（1991）认为，资金运动也 只是财务的现象形态资金运动过程实质上是价值的运动过 程:“资金运动不过是价侑运动的表现形式，因而企业再生产 过程中的价值运动形式，乃是社会主义财务第一层次的本 质。”耿汉斌（1992）进一步提出：“财务作为价值运动的一种形 式是财务的最一般的本质，不论哪个社会形态下的财务都是 如此，这是财务的共性。同时在不同的社会，财务还具右具体 的社会本质（即财务所体现的经济关系

14、），或称作财务本质的 特殊性。”笔者认为广价值关系论”从共性和特性两个角度来闸明 财务的本质，既注重财务发展的历史联系,又揭示了不同社会 形态下财务的根本区别，将财务本质问题研究引向深入，而FL 将价值运动及其体现的经济关系以同等重耍的程度纳入财务 本质的范畴。然而无论是“价值”还是“经济关系”，概念都过于 宽泛，难以反映财务独有的本质。（2）经济关系论:，徐兴恩（1988）提出这种观点，认为财务 的木质就应该表述为:“财产的增减变动或存在形态的变化所 反映的经济关系J郭泽光（1995）对这种观点提出异议：“众所 周知，经济关系是马克思工义政治经济学的研究对象。而把经 济关系概括为财务的本质，

15、岂不是把经济关系乂作为财务的 研究对象,或者是把财务又纳入政治经济学的范畴了吗?”6. 本金投入与收益论。基于财务本质不同理论所存在的 缺陷以及“本金”概念在财务学研究地位的确立,2（）世纪9（） 年代I】国财务学家郭复初提出了本金投入与收益论屛也认为 “财务是社会再牛产过程中本金投入与收益活动，并形成特定 的经济关系”。该理论认为，本金是财务资金的代名词，是企业 发展的基础,是现代财务关系形成的起点，企业与企业所冇者 之间发生的本金投入及相应的收益分配关系，就是源于本金 的一种贝才务关系。这种观点把资金与本金加以区分，划清了财 务与财政、信用的界线，突出了财务的经济属性,同时把“所体 现的经

16、济关系”变为“所形成的特定经济关系”，也规范了财务 关系的范围。7. 财权流论。20 |比纪90年代末期,伍中信等学者从现代 产权理论入手，提出了财权流理论。该理论认为:“财务管理不 是简单的対资金运动的管理，而是借助于资金运动的管理实 现产权管理，是价值与权利的结合。”用“财权流”來作为 现代企业财务的本质表述，说明与财力相伴随的“权力”的流 动过程，实质上就是处理权力双方“财务关系”的过程。“财 权流”的观点不是对资金运动论等价值流的全盘否定，而是 在吸收英优点并结合现代企业制度的产权思想而形成的，在 一定程度上弥补了资金运动论在字面上不能反映财务本质的 缺陷。二、财务本质研究的其他观点在上述传统观点的垒础上，近年来我国学者从不同视角 提出了一些新的理论，这些理论都可视为对传统财务本质理 论的发展和深化。1. 契约论。（1）财务契约论.:张正国（2008）从新制度经济学角度提出 财务