会计责任和审计责任的辩证关系

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1、1概述1.1会计责任的涵义会计责任主要是对被审计单位建立健全内部控制制度，维护企业财产的安全 和完整，保证本企业提交的会计信息真实、合法、完整等所应负有的责任。这种 责任通常在审计业务开始时写入审计业务约定书中。被审计单位在会计核算、编制会计报表工作中负完全责任，主要包括四个方 面：一是选用适当的会计方法；二是确保所有经济交易的完整记录；三是建立一 个健康和谐的内部控制制度，保护公司的财产不受侵犯；四是保证所提交的会计 资料真实、合法、完整。会计的工作内容包括会计核算和会计监督。因此，会计责任也可以具体划分 为会计核算责任和会计监督责任。会计核算责任就是指会计人员应该以全面、完 整为原则，对已

2、经发生的经济业务进行记录，根据会计准则规定的专门方法对会 计事项进行整体的反映，并在月底、季末或年底编制和报送会计报表给报表使用 者。而会计监督责任通常又被区分为会计内部监督责任和会计外部监督责任两个 方面的内容。会计内部监督责任主要是指企业自身或会计工作人员依据相关的法 律法规对已经发生的经济事项施行事前、事中和事后的监督；会计外部监督责任 主要是指会计主体应积极主动配合审计、财政、税务等符合我国法律法规规定的 相关机构对自己的审查和监督，不隐瞒不谎报，并积极对出现的问题进行沟通和 改正，接受大众的检验。企业自身的检验往往有所不足和隐瞒，只有对被审计单 位的会计责任进行外部监督和评判，才能切

3、实维护会计法的尊严，纠正违法犯纪 的行为。1- 2审计责任的涵义审计责任是针对注册会计师而言的，是注册会计师对执行审计业务所作的评 价和鉴证所承担的责任。注册会计师受托于被审计单位，需要对被审计单位负责, 同时注册会计师也要根据国家有关法律法规及会计准则、会计制度依法对被审计 单位的会计核算和会计报表进行审计，并通过出具审计报告表达审计意见，做到 独立审计，对出具的审计报告负责。可见，注册会计师有着相当重要的审计责任, 不仅被审计单位会因为审计报告的真实与否做出决策，政府和投资者等社会公众 也会因为审计报告做出不同的判断。一份报告虽小，可影响力却是重大的，一定 要谨慎为Z。审计报告需要符合真实

4、性、可检性、公正性和合法性四个方面的要求。真实 性主要是指注册会计师要发布实事求是的报告，并且对发表的审计意见做到真实 可靠；可检性是指审计结论经得起事实和时间的检骑，得岀相同的结论；公止性 是指注册会计师的立场要公正，不偏不倚，不以个人喜好出具审计意见，对财务 报表所出现的问题进行客观公正的披露；合法性主要是指审计报告的编制和出 具，必须符合我国相关法律法规及准则的规定。我国对注册会计师不履行审计责任规定了以下三个方面的责任，一是行政责 任，即注册会计师如果违反中华人民共和国注册会计师法以及独立审计准则 等相关国家法律法规，必须承担相应的行政上的法律后果。二是民事责任，即如 若会计师事务所出

5、具的审计报告违反合同，对报告的使用者造成损失的，应当依 法承担相应的民事赔偿责任。这主要是一种以财产形式为依托的民事责任。三是 刑事责任，主要指在出现重大过失、舞弊行为，对双方当事人和社会公众造成严 重影响时，所应承担的法律责任，一般情节较为严重。1.3会计责任与审计责任难以界定的原因分析1.3.1注册会计师的独立性不足我国要求企业进行外部审计，但没有明确规定在哪个会计师事务所，由哪位 注册会计师审计，而是自行依托，自主选择。因此，审计的独立性很难保证，既 要确保审计师独立于委托人，乂要确保独立于被审计单位。但市场上企业千千万, 会计师事务所也千千万，被审计单位总想让熟悉的人检查，而注册会计师

6、也总是 因为种种压力需要通过熟人来拉笼顾客，这样注册会计师和会计师事务所其实很 难实现真正的独立。独立性不足，就会有徇私舞弊的可能，也就会有会计责任与 审计责任界定不清的情况存在。1.3.2概念理解上的分歧我国公众对会计责任和审计责任的理解有很多方面的不足，具体表现在两个 方面。一是会计和审计人员与民众理解上的差异。注册会计师审计的目的是通过 出具的审计报告，对被审计单位会计报表的真实情况做一客观合理的判断，以供 会计报表的使用者对经济决策做出合理的判断和决策。在这里需要注意的是，审 计只对其做出“合理性”判断，而不能对被审计单位未來发展和经济效益做出“肯 定性”的保证。然而，注册会计师行业最

7、早是出现在美国等发达国家，在我国发 展的时间并不长，社会公众对外部审计的性质，审计报告的意义存在着某种程度 的偏见，公众对审计期望与审计的实际作用之间也存在着一些差距，并不是所有 人都具有审计方而的专业技能，这也是会计责任与审计责任界定不清的又一客观 原因。另一方面是，企业与事务所Z间的分歧。会计责任与审计责任的承担者不 同，代表的是不同的利益主体，如果被审计单位与事务所之间岀现问题，存在着 利益上的冲突，在遇到问题的时候往往就会相互推脱责任，不愿承担。被审计单 位认为审计单位应查出存在的问题，而审计单位由于审计的性质，不可能检查所 有的经济事项，大多只能使用抽查，所以不可能做到全面查处不合格

8、的经济事项, 只能承担由于审计失误而造成的审计责任。1.3.3法律上的不完善我国法律制度上的不完善也是导致会计责任与审计责任界定不清的主要原 因，它主要表现在以下三个方面，一是会计准则的不确定性。由于各行各业的具 体情况不同，会计准则对许多交易事项并没有强制性的规定，而是采用可选择的 会计方法，这种可选择性使得企业在编制会计报表时的方法很多，而注册会计师 对会计报表进行审计又没有具体的规范而是依靠自身的主管判断。这样如若出现 问题就很容易使得会计责任向审计责任转嫁，从而引起注册会计师的法律责任。 二是责任对象不明确。由于我国会计行业发展的时间有限，对会计责任对象和审 计责任对象无明确规定。此行

9、业的执业者认为责任不清就有逃避推脱的可能性， 社会公众也对此不是很明确，这就使得会计责任和审计责任的界定模糊。三是无 明确执业规范依据。注册会计师在进行独立审计的过程中，很多需要进行主观的 判断而无明确标准。然而企业与会计师事务所的环境和FI标不同，做岀的执业判 断也自然不可能完全相同。如若出现问题涉及到两者的利益，就很难去判定到底 是会计责任，还是审计责任。2安然事件案例分析2.1安然公司简介1985年安然公司成立于美国，主要经营北美的天然气与石油输送管道业务。 经过15年的发展，到2000年总收入已经高达1000亿美元，成为美国财富榜前 十，在美国的天然气采购及能源领域成为龙头老大。在美国

10、人民心中，也是不可 撼动的经济消国大厦。其装修豪华的办公室也被奉为美谈，成为人们竞相争逐的 公司，应聘者不计其数。但谁也没想到好景不长，仅一年的时间，当安然公司公 布了该年度第三季度的财务报告时，竟宣布公司亏损总计达6. 38亿美元，这无 疑于在平静的水面仍下一块巨石，惊起了社会公众的广泛关注。从此，安然公司 的舞弊行为再也隐瞒不了，拉开了安然事件的序幕。同年12月，安然公司终于 经受不住各方面的压力正式向破产法院中请破产保护，破产资产高达498亿美 元，可见其影响力之大。之后次年1月15 H,纽约证券交易所止式宣布，停售 安然一切股票交易。至此，安然大厦完全崩溃。2.2安然公司与安达信会计师

11、事务所的关系自安然公司成立以来，都是由安达信为其提供审计业务，兼咨询服务。2000 年安然公司给安达信会计师事务所的费用为5200万美元，其中咨询服务的费用 就高达2700万美元。安达信的雇员们Z间一直都流传着一种不成文的规定，只 要是安然公司的报告就只管签字，一旦有人拒绝就可以直接打包走人了。由此可 见他们之间的物质利益关系绝非普通的审计关系。既然收了安然公司的钱，就要 为安然公司的舞弊行为进行隐瞒。当2001年10月，安然经受不住外界的压力公 布财务报表，承认巨额损失，收受好处的安达信还为之辩解称：安然公司之所以 以前未显示亏损是因为，安然在股票交易中用公司股权换取应收票据，应收票据 记为

12、资产，而发行的股票又被记做股东权益。这显然是为安然推脫的说辞，因为 有一定会计知识的人都知道，按照国际会计准则的规定，在没有收到现金前是不 能记作权益的增加，而安达信作为全球“五大”会计师事务所之一，这简单的会 计准则他们不可能不知道。最后在美国国会听证会上，安达信首席执行官见已无 法为安然推脱，安然也不然因为此次事件无法起死回生，为白保起见，才终于承 认了安达信确实在审计过程中判断失误，纵容了安然的违规操作。一个巴掌拍不 响，正是在安达信失职的情况下，安然公司才有机会将数亿美元的债务转至不见, 同时又将不应记作收入的款项记为收入，以偷梁换柱的造假方式虚报公司盈利， 造成了巨大的社会损失。2.

13、 3安然事件的结果自安然问题的暴露，安然公司在短短几个月之内从美国最大的天然气采购及 销售商成为美国历史上最大的破产企业，造成无数投资者的驅梦。而安达信会计 师事务所，也在安然事件中名誉扫地，牵扯出一些列的造假行为。华盛顿联邦法 庭也对此次影响巨大的经济案件做出了惩罚。对安达信罚款700万美元，对与此 事密切相关的注册会计师也处以罚款、监禁和取消从业资格等的惩罚。不断被爆 出的造假丑闻也彻底使安达信退出了国际审计行列。自此“五大”会计师事务所 变为“四大”。可见欺骗及伪造账目对自身和投资者都是极大的伤害。3会计责任和审计责任的辩证关系3. 1会计责任与审计责任的联系3.1.1会计责任和审计责任

14、的工作目标一致审计单位和被审计单位的工作都是对经济进行管理的工作，都是依据国家相 关的法律法规，向有关利益方而提供提供真实、可靠的财务会计信息，维护企业、 社会公众、投资者及政府的合法权益。3.1.2会计责任和审计责任产生的客观基础相同一个企业已经发生的经济活动是审计单位和被审计单位履行职责的基础。通 俗讲就是会计活动与审计活动都是依据同一会计主体的经济活动而进行的。没有 发生经济业务，没有取得相应的会计资料和会计报表，就不存在会计责任，也就 更不可能存在审计责任。所以，它们的客观基础是相同的。例如在上面的案例中, 安然公司和安达信会计师事务所它们反应和监督的都是安然公司已发生的经济 活动，会

15、计责任和审计责任也是在安然的经济活动基础上产生的。3. 1.3会计责任是审计责任产生的前提和基础注册会计师提供的审计报告和审计意见对会计信息的使用者做出止确合理的 决策有着重大的影响。所以如果注册会计师提供的审计报告严重失实就会承担相 应的审计责任。这种重大遗漏和错误往往就是导致审计风险的主要原因。由于审 计风险是依据被审计单位的固有风险、和控制风险共同作用的结果。因此，会计 责任中的固有风险和控制风险势必会影响检查风险。固有风险和控制风险越大， 检查风险就越大，同时注册会计师所要承担的审计风险也就越大，如果审计风险 超过了预定的要求时，注册会计师就会出现审计责任。简而言Z就是，如果被审 计单

16、位做到了真实、完整反应经济业务，认真履行职责，那么注册会计师就不存 在未检测出重大错报和舞弊的责任；如果被审计单位没有履行职责，存在大量的 舞弊造假，那么注册会计师未能检查出重大错误舞聲的可能性也就越大，需要承 担审计责任的可能性也就越大。例如在上述案例中，安然公司高估利润、低估负 债；通过空挂应收票据，高估资产和股东权益；通过有限合伙企业，操纵利润； 自我交易、隐瞒巨额损失等种种违反会计准则的行为，未尽到应有的会计责任， 就大大增加了安达信会计师事务所注册会计师不能发现重大错误和舞弊的风险， 也致使审计责任加重。可见会计责任是否有效履行直接影响审计责任，会计责任 是审计责任产生的前提和基础。3.1.4审计责任对会计责任起控制作用注册会计师对被审计单位进行审计的目的就是为了保证会计报表的真实、合 法，为了保证企业会计处理方法的合理性，并根据自己所审查出的具体情况出具 真实合法的审计报告。注册会计师应该根据相关法律法规和白身的职业判断对被 审计单位的会计报表