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1、浅谈“营改增”对邮电通信企业的影响及对策摘要：自2010年开始，我国营业税改增值税这一重大改革在全国范 围内开始实施，预计邮电通信业将在2014年初纳入试点。经过对部分试 点企业进行观察分析，发现营业税改增值税将对邮电通信企业产生巨大的 影响和冲击。为了很好的应对这一趋势，获得有利的市场竞争力，邮电通 信企业应该积极寻求应对措施。本文首先对增值税与营业税的差异及“营 改增”的现实意义进行了分析，并对“营改增”对我国邮电通信企业带来 的影响进行了论述，在此基础上对邮电通信企业发展的对策进行了探究， 给出了一些自己的看法和建议。关键词：营改增 邮电通信企业 税制改革对策建议一、增值税与营业税的差异
2、及“营改增”的意义分析所谓“增值税”是指在我国境内销售货物、提供加工修理修配劳务、 提供交通运输业服务、部分现代服务业服务以及进口货物的单位和个人所 产生的增值额收取的稅。营业税则是指针对单位或个人在我国国内转让无 形资产，提供应税劳务或销售不动产所获得的营业额征收的税种。根据我 国稅收法律的政策，不同行业具有不同的营业税率。增值税和营业税之间 的差异主要表现在：第一，适用税率不同，营业税的适用税率相对较低， 而增值税的适用税率则较高；第二，计税基础不同，营业税的计税基础是 单位或个人的营业额，而增值税的计税基础则是单位或个人的销项税额与 进项税额之差；第三，计税原理不同，营业税是价内税，具有
3、重复征税的 特征，而增值税则是价外税，不存在重复征税的特点。另外，营业税和增 值税的发票开具方式不同，营业税只具备普通发票，而增值税同时具备普 通和专用两种发票。营业税和增值税并存并不利于我国劳务和商品流转课税方式的统一， 就公平课税而言也不太可能，这样就使得部分行业的税负存在较多的人为 因索。长期以來，在我国第三产业中，大部分企业都被拒绝在增值税征收 体系之外，在一定程度上制约了我国服务业的发展，因此，“营改增”对 于促进市场细分和分工协作，促进二三产业融合发展，加快现代服务业发 展，具有十分重要的意义。同时，从我国大的环境分析来看，“营改增” 也对消除重复征税，完整和延伸增值税抵扣链条，建
4、立覆盖货物和劳务领 域的增值稅出口退税制度，完善税制起到积极作用，是我国进行结构性减 税中的重大举措，对实现我国可持续发展意义重大。二、“营改增”对邮电通信企业带来的影响从增值税的计税原理来看，增值税销项税的承担者成为最终的消费 者。由于历史原因我国邮电通信企业营业税税率较低（3%）,然而国内电 信企业的资费政策受政府管制等因素影响，通信企业在价格上不能随意进 行调整，因此，实行“营改增”后，其增加的税就无法通过提高价格来将 税负转嫁给消费者，而只能由通信企业自行承担，同时由于行业特点等因 素，“营改增”对通信企业而言从业绩、运营、管理等方方面面影响巨大。（一）通信企业收入下降，利润下滑实行“
5、营改增”，如果通信企业不能通过提高价格來减轻税负，假设税率是11%,那么其现有的收入宙于价税分离就会有11%的部分要转变为 销项税，将直接影响到企业的收入下降。同时，实施“营改增”后，企业 必须获得增值税的专用发票才能抵扣，因此，其确认的成本费用及资产价 值就会有所下降，但由于行业的特点，通信企业成本费用中，可抵扣项目 占比少，存在大量不可抵扣项目，可抵的成木费用项目中，取得专用发票 更少。据某省电信运营商预测其可抵扣成本费用占全部成本费用仅30%, 全部资本开支可抵扣项金额也仅占52%0由此看出相比生产型企业，邮电通信企业成本费用中可抵扣的进项 低，成本费用下降幅度远低于收入下降幅度，导致利
6、润下降，税负上升。（-）对营销管理模式和客户服务产生冲击通信企业电信运营商主要以套餐形式向用户提供资费收费，套餐中往 往包含话音基础业务和短彩信、SP等增值业务。“营改增”后将会存在差 异化税率情况，不同业务适用适率不同，高税率与低税率业务的组合，可 能从高税率计征税额，增加负担，套餐中若包含不同税率产品，有可能全 部适用高税率，这就耍求通信企业电信运营商在产品设计时要针对不同税 率业务单独设计提供服务，但这将不利于用户选择和产品的捆?销售。由于市场竞争激烈，通信企业电信运营商在营销推广过程中大量存在 赠送手机、有价卡、话费、积分兑换商品服务以及外购商品等促销行为， 按照增值税征收规定：“销售
7、代销货物，无偿提供应税服务，无偿赠送外 购货物，需视同应税服务确认销项税额”。如此这般必将人大增加运营商 的成本，势必导致运商调整促销方式或降低促销力度。在客户服务方面要求与客户签订协议时，需在合同商务条款中明确价、税金额，资费标准需明示是否含税价，是否价税分离进行发票和账单 的展示。在客户发票提供方式上，营业税模式下可印制定额发票，这有利 于充值卡销售，增值税模式下没有定额发票形式，只能采取机打发票，客 户只能到营业厅获取机打发票，手机充值卡销售模式将受到巨大的冲击。 折扣处理方面，营业税模式下折扣折让在收入确认时抵减，可不反映在客 户发票上，增值税模式下需将给予客户的折扣开在同一发票上所有
8、折扣信 息均将记录在客户发票上，这对计费系统、营销优惠模式产生巨大的冲击。 在营业税模式下运营商收入的确认与发票开具无关，客户通过缴费卡充值 即可取得定额发票，而增值税模式下对专用发票和普通发票的管理和开具 都将非常严格，这些变化终将给客户服务造成很大影响。(三)通信企业电信运营商管理模式的改变实施“营改增”模式，对通信企业在经营模式、业务结构以及管理方 式等方面形成了巨大的冲击，不仅企业管理成本增加，企业的管理理念及 方式都会有所改变。一方面，在增值税模式下，实行汇总纳税模式，由于 集中采购，集中结算等使得企业在确认了收入的情况下，能够有效解决集 团公司存在的增值税留抵较多的问题，从而有利于
9、集团公司的整体税负的 均衡；同时，集团公司与子公司、分公司之间的征管及计算难度也会随之 加大。另一方面，实施“营改增”后，企业在结算开票和发票管理方面难 度加大，工作量增加；与此同时，“营改增”对企业现行的管理构架，业 务结构以及运营方式等产生了冲击，促使企业进行计费系统和会计核算系 统的改造，这样无疑也增加了通信企业的成本费用。三、“营改增”对邮电通信企业的对策(-)加强通信企业的业务融合在通信企业电信运营商中，由于存在适用不同税率的项日，因此，实 施“营改增”后，应该积极推进企业业务的融合，对融合业务进行准确区 分;同时，对需要进行业务融合的计费规则及系统进行调整、改造，明确 融合业务中的
10、不同税率项目的所有信息。企业涉及到的相关账单、发票等 需要分别列示出不同税率项目的金额和税率等信息。（二）加强采购供应商的管理进行供应商梳理，统一企业供应商管理规范，增加增值税管理相关要 求，实现各系统中供应商信息的同步统一，在保证潜在供应商充分竞争的 情况下，要求供应商为一般纳税人，对于只有小规模纳税人或一般纳税人 较少的行业，不要求潜在供应商必须为一般纳税人，按照不含税费价格比 价，属于增值税业务的供应商需向企业提供增值税专用发票。（三）加强代理渠道和合作伙伴管理国内通信企业电信运营商业务代理商主体大多是个体工商户、代理 人，属于法人连锁企业并不多，由于众多代理商其规模较小，所提供的佣 金
11、、代理费发票等大都是通过税务机关代开的，企业支付给代理商的渠道 补贴所取得的发票种类繁多，名目混杂。实施“营改增”后，这些小规模 代理商所提供的从税务机关开据出来的专用发票只能根据3%的税率来进 行征收，或者根本无法取得增值税的专用发票进行抵扣，渠道补贴中的费 用也不在范围内，不能抵扣进项税。因此，加强渠道和合作伙伴管理，着 重对代理商资质进行梳理，在代理商中尽量选择具备一般纳税人资格的对 象，对具备不同资质的代理商则采用不同的补贴形式，合理降低无资质纳 税合作商或小规模纳税人的交易价格。(%1) 加强企业财务管理和会计核算工作营业税模式下营业税的税收计算、中报、发票管理工作相对比较简单, 但
12、“营改增”后对企业财务管理提出了更高的要求，管理更严、操作更复 杂、工作量更大。但同时也为企业财务人员在企业税收筹划方面提供了更 大的空间，所以电信运营商基层分公司应加强财务管理团队的建设，配备 必要的专兼职税务管理和核算人员，加强对税务政策的研究，加强与税务 机关的沟通，建立良好的税企关系。“营改增”对通信企业电信运营商的会计处理程序提出了新的要求， 通信企业应正确计算企业税金，并积极申报纳税，以此来维护企业的正当 利益。随着我国税收制度的持续完善，企业在后期可以合理规避不公平的 课税现象，明确增值税清缴时间节点及方式，明确专用发票的取得及计算 等内容，优化IT系统改造，妥善、积极应对这项促进企业发展转型的重 大税制改革。参考文献：1 唐嬪妮“营业税改征增值税试点”对非试点地区影响及政策建议J经济研究参考,2012, (11)： 37-402 张颖，叶建军增值业务网络规划建设初探J.中国高新技术企 业，2012, (03)3 何启英营业税征增值税对服务业企业的影响J财会研究，2013, (03)
