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1、第二节应收款项Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.第二节应收款项n应收账款（1122）n坏账准备（1231）n资产减值损失（6701）n应收票据（1121）n预付账款（1123）n其他应收款（1221）Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.应收账款（1122）n应收账款
2、是指企业因销售商品或提供劳务而形成的有望在一年以内或一个营业周期以内收回的债权。n应收账款不包括应收利息（1132）、应收租金、应收股利（1131）、存出保证金（1031）、应收职工欠款等非营业活动产生的应收账款。n在一般情况下，应收账款的确认时间与收入确认时间一致。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.应收账款（1122）n应收账款的计价一般包括两个部分：销售发票上列示的价税款合计和代垫运杂费等。此外，还应该考虑商业折扣、现金折扣
3、等因素Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.应收账款-商业折扣n商业折扣是指企业处于促销等目的而给予买方的售价上的优惠。通常销售发票上的金额是扣除商业折扣后的金额。因此，商业折扣不会对应收账款和收入产生特殊的影响，应收账款只需按照扣除折扣后的金额加上相关税金和各种代垫费用的总额入账即可。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copy
4、right2004-2011AsposePtyLtd.应收账款-商业折扣n按照增值税暂行条例及其实施细则的规定，由于商业折扣是在实现销售时同时发生的，因此，税法规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.应收账款-商业折扣-例n3-11：敬贤公司规定，凡
5、购买本公司A商品（单价600元）超过150件的，可给予15%的折扣，2003年03月12日，石井公司向其赊购A商品175件，增值税税率为17%，敬贤公司于2003年03月16日开出销售发票，发出商品并代垫运费213元。会计分录如下：应缴税费应交增值税（销项税额）Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.应收账款-商业折扣-例n2003年06月20日收到石井公司的货款时，编制会计分录如下：Evaluationonly.Createdwit
6、hAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.应收账款-现金折扣（销货折扣）n由于现金折扣是销货企业为了鼓励购货企业尽早付款而给予的一种折扣，属于企业理财的一种手段，企业的理财不能以牺牲国家税款为代价，因此，税法规定，现金折扣一律不能冲减销项税额。n另外，发生在确认收入之前的销售折让相当于商业折扣，企业应按照扣除销售折让后的净额确认销售收入，不存在冲减销售收入的问题；发生在确认收入之后的销售折让应在实际发生时冲减当期的销售收入，同时冲减销项税额。Evaluationonly.Created
7、withAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.应收账款-现金折扣（销货折扣）n现金折扣又称为销货折扣，是指企业为了鼓励客户在一定期间内及早偿付货款而从发票价格中给予客户的优惠。通常的表式方法是“3/10,2/20，n/30”，分别代表“10天内付款优惠3%，20天内付款优惠2%，30天内付款没有优惠”。n对于现金折扣，应收账款入账金额存在两种计量方法：总价法和净价法。目前，我国采用的是总价法。在总价法下，应收账款按总额入账，待销货折扣实际发生时再确认，视为财务费用处理。Evaluat
8、iononly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.应收账款-现金折扣-例n例3-12:2003年03月12日，石井公司向敬贤公司赊购A商品150件，单价220元，增值税税率为17%，敬贤公司于2003年03月16日开出销售发票，发出商品并代垫运费213元。敬贤公司规定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30.n敬贤公司于2003年03月16日确认应收账款的金额为：220150（1+17%）+213=38823会计处理如下：借：应收账款石井公司38823贷
9、：主营业务收入33000应缴税费应交增值税（销项税额）5610银行存款213Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.应收账款-现金折扣-例n若石井公司于03月18日付款，则享受2%的现金折扣，会计处理如下：Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.应收账款-现金折扣-例n若石井
10、公司于03月28日付款，则享受1%的现金折扣，会计处理如下：n若石井公司于04月02日及以后付款，则不享受现金折扣，无须进行特别处理。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.应收账款-现金折扣-净价法n n按扣除最大现金折扣后的净额确认应收账款，按扣除最大现金折扣后的净额确认应收账款，按扣除最大现金折扣后的净额确认应收账款，按扣除最大现金折扣后的净额确认应收账款，丧失折扣，计入丧失折扣，计入丧失折扣，计入丧失折扣，计入“财务费用财务费
11、用财务费用财务费用” ”。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.应收账款-现金折扣-净价法n n1 1）销售时：）销售时：）销售时：）销售时： 借：应收帐款借：应收帐款借：应收帐款借：应收帐款 （总额（总额（总额（总额折扣）折扣）折扣）折扣） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 * * 应交税金应交税金应交税金应交税金应交增值税（总额应交增值税（总额应交增值税（总额应交增值税（总额* *税率）税率）税率
12、）税率）Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.应收账款-现金折扣-净价法n n2 2）收款时）收款时）收款时）收款时-享受到折扣：享受到折扣：享受到折扣：享受到折扣： 借：银行存款借：银行存款 （总额（总额折扣）折扣） 贷：应收帐款贷：应收帐款 （净额）（净额） Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-20
13、11AsposePtyLtd.应收账款-现金折扣-净价法n n2 2）收款时）收款时）收款时）收款时-未享受到折扣：未享受到折扣：未享受到折扣：未享受到折扣： 借：银行存款借：银行存款 （总额）（总额） 贷：应收帐款贷：应收帐款 （净额）（净额） 财务费财务费 用用 （折扣）（折扣）Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.应收账款-现金折扣-净价法n n3 3）超过信用期，仍未付款）超过信用期，仍未付款）超过信用期，仍未付款）超过信用
14、期，仍未付款： 借借借借 ：应收账款：应收账款：应收账款：应收账款 （折扣金额）（折扣金额）（折扣金额）（折扣金额） 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用 （折扣金额）（折扣金额）（折扣金额）（折扣金额）Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.应收账款-净价法净价法n nA A公公公公司司司司赊赊赊赊销销销销产产产产品品品品一一一一批批批批价价价价值值值值5050，000000元元元元，增增增增值值值值税税税税率率率率为为
15、为为17%17%。现现现现金金金金折折折折扣扣扣扣条条条条件件件件为为为为2/102/10，1/201/20，n/30n/30。在不同的折扣在不同的折扣在不同的折扣在不同的折扣 期内，期内，期内，期内，净价法净价法净价法净价法的帐务处理如下：的帐务处理如下：的帐务处理如下：的帐务处理如下：Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.应收账款-净价法 净价法净价法:（2/10，1/20，N/30） 1）销售时：）销售时：借借:应收帐款应收帐
16、款 57，330 贷贷:主营业务收入主营业务收入 48,830 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 85002)10天收款天收款: 借借:银行存款银行存款 57，330 贷贷:应收帐款应收帐款 57，3303)20天内收款天内收款 借借:银行存款银行存款 57,915 贷贷:应收帐款应收帐款 57,330 财务费用财务费用 585Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.应收账款-净价法n4）一月内付款n借：银行存款58500贷：应收账款57330财务费用1170Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.应收账款-净价法n5）一月内未付款n借：应收账款1170贷：财务费用1170Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET
