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1、承租人应设置的相关会计科目和主要账务处理 第二节承租人的会计处理 承租人应设置的相关会计科目和主要账务处理 初始计量 后续计量 短期租赁和低价值资产租赁 一、承租人应设置的相关会计科目和主要账务处理 在租赁期开始日，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债，应用短期租赁和低价值资产租赁简化处理的除外。 （一）“使用权资产” 1.本科目核算承租人持有的使用权资产的原价。 2.科目可按租赁资产的类别和项目进行明细核算。 3.主要账务处理 （1）在租赁期开始日，承租人应当按成本借记本科目，按尚未支付的租赁付款额的现值贷记“租赁负债”科目；对于租赁期开始日之前支付租赁付款额的（扣除已享受的租赁激励），
2、贷记“预付款项”等科目；按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目；按预计将发生的为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态等成本的现值，贷记“预计负债”科目。 （2）在租赁期开始日后，承租人按变动后的租赁付款额的现值重新计量租赁负债的，当租赁负债增加时，应当按增加额借记本科目，贷记“租赁负债”科目；除下述（3）中的情形外，当租赁负债减少时，应当按减少额借记“租赁负债”科目，贷记本科目；若使用权资产的账面价值已调减至零，应当按仍需进一步调减的租赁负债金额，借记“租赁负债”科目，贷记“制造费用”“销售费用”“管理费用”“研发支出”等科目。 （3）租赁变更导致租
3、赁范围缩小或租赁期缩短的，承租人应当按缩小或缩短的相应比例，借记“租赁负债”“使用权资产累计折旧”“使用权资产减值准备”科目，贷记本科目，差额借记或贷记“资产处置损益”科目。 （4）企业转租使用权资产形成融资租赁的，应当借记“应收融资租赁款”“使用权资产累计折旧”“使用权资产减值准备”科目，贷记本科目，差额借记或贷记“资产处置损益”科目。 4.本科目期末借方余额，反映承租人使用权资产的原价。 5.承租人应当在资产负债表中单独列示“使用权资产”项目。 （二）“使用权资产累计折旧” 1.本科目核算使用权资产的累计折旧。 2.本科目可按租赁资产的类别和项目进行明细核算。 3.主要账务处理。 （1）承
4、租人通常应当自租赁期开始日起按月计提使用权资产的折旧，借记“营业成本”“制造费用”“销售费用”“管理费用”“研发支出”等科目，贷记本科目。当月计提确有困难的，也可从下月起计提折旧，并在附注中予以披露。 （2）因租赁范围缩小、租赁期缩短或转租等原因减记或终止确认使用权资产时，承租人应同时结转相应的使用权资产累计折旧。 4.本科目期末贷方余额，反映使用权资产的累计折旧额。 （三）“使用权资产减值准备” 1.本科目核算使用权资产的减值准备。 2.本科目可按租赁资产的类别和项目进行明细核算。 3.主要账务处理。 （1）使用权资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。 （2）
5、因租赁范围缩小、租赁期缩短或转租等原因减记或终止确认使用权资产时，承租人应同时结转相应的使用权资产累计减值准备。 4.使用权资产减值准备一旦计提，不得转回。 5.本科目期末贷方余额，反映使用权资产的累计减值准备金额。 （四）“租赁负债” 1.本科目核算承租人尚未支付的租赁付款额的现值。 2.本科目可分别设置“租赁付款额”“未确认融资费用”等进行明细核算。 3.主要账务处理。 本文来源：网络收集与整理，如有侵权，请联系作者删除，谢谢！第3页 共3页第 3 页 共 3 页第 3 页 共 3 页第 3 页 共 3 页第 3 页 共 3 页第 3 页 共 3 页第 3 页 共 3 页第 3 页 共 3 页第 3 页 共 3 页第 3 页 共 3 页第 3 页 共 3 页
