《《内部审计独立性》》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《内部审计独立性》（9页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、内部审计独立性 简介：独立性是审计的灵魂和本质，是保证内部审计人员客观公正地从事审计活动的先决条件。但由于各国政治、经济、法律、文化等方面的差异，其对内部审计独立性的理解和要求不尽相同。本文结合中外内部审计准则中的有关规定，对内部审计独立性进行了比较分析。 一、内部审计独立性涵义比较 (一)内部审计独立性内涵我国内部审计基本准则“一般准则”规定：内部审计机构和人员应保持独立性和客观性，不得负责被审计单位经营活动和内部掌握的决策与执行。这定义比较笼统和抽象，只是精炼提及内部审计机构和人员应独立于被审计单位经营活动和内部掌握的决策与执行，没有详细解释什么是独立性，什么是客观性，也没有对损害独立性或
2、客观性的情形予以列举，更没有说明发生损害情形后应如何披露。我国内部审计协会实施的内部审计详细准则第22号内部审计的独立性与客观性赐予了明确的解释：独立性是指内部审计机构和人员在进行内部审计活动时，不存在影响内部审计客观性的利益冲突的状态。独立性一般指内部审计机构的独立性；客观性是指内部审计人员在进行内部审计活动时，应以事实为依据，保持公正、不偏不倚的精神状态。客观性一般指内部审计人员的客观性。加强内部审计机构的独立性能够促进内部审计人员客观性的提高。国际内部审计实务准则的“属性准则1100号”规定：内部审计活动应当独立，内部审计师在开展工作时应做到客观。并进一步解释：内部审计的独立性体现为机构
3、的独立性和内部审计师的客观性。机构的独立性是指审计执行主管在机构内应向能使内部审计活动实现其职责的阶层报告，即内部审计在组织地位上的独立。机构独立性的标志是内部审计活动在笃定内部审计范围、实施审计及报告审计结果时应不受干扰；内部审计师的客观性是指内部审计师应有公正的态度，避开利益冲突，即内部审计人员精神上的独立。独立性与客观性的关系是，独立性可使内部审计师提出公正和不偏不倚的推断看法，这对审计工作的恰当开展是必不行少的。而内部审计师的客观性要经过机构的状况和客观性来获得，内部审计师的客观与否很大程度上取决于机构独立性的实现。 (二)内部审计独立性外延依照我国内部审计基本准则，内部审计是指组织内
4、部的一种独立客观的监督和评价活动，经过审查和评价经营活动及内部掌握的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。依据国际内部审计师协会(IIA)2022年提出的内部审计最新定义，认为内部审计是一项独立、客观的保证与询问活动，目的是为组织增加价值并提高机构的运作效率。实行系统化、规范化的方法来对风险管理，掌握及治理程序进行评估和改善，进而帮忙组织实现其目标。比较中外内部审计的定义可以发觉，其中最大的差别在于我国内部审计仍处于财务审计向管理审计过渡阶段，内部审计的职能定位是监督与评价，内部审计的目标主要是防弊兴利，内部审计所供应的是以审查和评价组织经营活动，及内部掌握为主要活动的保没有涉及询这也是
5、由我国内部审计实务进展水平和现状所打算的。IIA作为内部审计职业的国际性组织，依据西方发达国家的内部审计实务阅历，经过深化的内部审计理论讨论，已制订了一整套科学、完竣的职业实务准则框架，并适时提出了内部审计最新定义，恰当地反映了内部审计理论与实务的最新进展。依据IIA的定义，内部审计的主要目标已不再局限于传统的防弊和兴利而是价值增值，内部审计不仅是一种保证活动，也是一种询问活动，将内部审计的服务领域由审计领域延长至询问领域，内部审计经过对组织的风险管理、掌握及治理程序进行评估和改善，以实现价值增值。 (三)内部审计独立性内涵与外延问的联系经过探讨中外对于内部审计独立性内涵与外延的规定和解释，可
6、以认为，中外对内部审计独立性内涵的界定以及对机构独立性与内部审计师客观性关系的理解上渐趋全都，即都认为内部审计的独立性应包括两个层面：一是内部审计机构的独立性，二是内部审计师个人的客观性。机构的独立性主要是指地位上的独立，是保障内审机构“独立”履行其职责的首要条件。只有当内审机构具有独立从事审计活动所要求的良好的组织地位，才能确保内部审计活动在笃定内部审计范围、实施审计及报告审计结果时不受干扰，内部审计师的审计行为不受限制，审计看法或打算得到实施，审计建议得到适当接受。依据国际内部审计实务准则对内部审计机构组织地位的明确规定，内部审计机构独立性的核心：一是内部审计机构应置于组织内部的一个较高层
7、次。内部审计机构独立性和权威性的强弱主要取决于其隶属关系和领导层次的凹凸，抱负的状况是在行政上隶属于最高管理层(首席执行官或总经理)，在业务上隶属于董事会或下属的审计委员会，接受其业务指导并向其报告业务工作；二是内部审计机构负责人应拥有行使职责所必备的充塞的权力，如保证广泛的审计范围、依据审计建议实行适当的行动，与组织最高决策层直接沟通信息等；三是内部审计活动不受其他职能部门或个人的干扰，要求内部审计师应当取得高级管理层和董事会的支持，这样才能得到被审计者的合作，在不受干扰的条件下开展工作。在内部审计独立性的外延方面，国际内部审计实务准则的规定和指导已延长至询域，这也是我国内部审计准则目前尚无
8、法达到的。随着社会经济的进展和我国内部审计理论与实践的不断完竣，将询问服务纳入内部审计活动必将成为我国内部审计准则所要面临的新课题。 二、内部审计独立性影响因素及其披露比较 (一)内部审计独立性的影响因素我国内部审计详细准则没有列举可能损害内部审计机构独立性的因素或情形，也没有说明发生损害情形后应如何披露和处理。但要求内部审计人员在进行审计活动前，应主动对其客观性进行评估，一般可以采纳以下步骤：首先识别可能损害客观性的因素；其次评估这些因素影响的严峻性；再次向审计项目负责人或内部审计机构负责人报告，实行措施降低这些因素的影响；最终向董事会或最高管理层报告有关客观性受损的状况。同时我国内部审计详
9、细准则提出了可能损害客观性的形态：内部审计人员审查和评价自己以前负责的经营活动和内部掌握；内部审计人员与被审计单位存在直接的经济利益关系；内部审计人员与被审计单位管理层有亲密的私人关系；内部审计人员与被审计单位有长期合作关系；内部审计人员对于被审计单位或其管理层存有文化、种族或性别上的鄙视；内部审计人员对于审计项目存有熟悉上的偏见；内部审计人员患病来自机构内部和外部的压力；内部审计范围受到限制等。内部审计人员一旦识别了可能损害客观性的因素后，应对这些因素的严峻性进行评估，并考虑是否已存在降低其影响的措施。当发觉存在严峻损害客观性的因素时，应准时向审计项目负责人或内部审计机构负责人报告客观性受损
10、的状况，在客观性受到严峻损害的状况下，应准时向董事会最管理层报告披露客观性受损的详细状况。国际内部审计实务准则以属性准则形式作出强制性规定：无论独立性或客观性是表面上还是事实上受损，都应将损害的详细状况向有关方面披露，披露的性质取决于损害的详细状况。损害内部审计独立性形态包括：内部审计师应避开评价其以前负责的详细运营工作，假如审计师对其在上一年度负责的运营活动供应保客观性就会受到损害；对审计执行主管负责的工作供应保证服务时，应由独立于内部审计活动以外的有关方面进行监督；内部审计师可以供应与以前负责过的工作相关的询问服务；在内部审计师本人可能损害所要供应的询问服务的独立性时，内部审计师在接受这项
11、工作之前，应向客户说明状况。为了给内部审计师供应更详细的指导性看法，国际内部审计准则实务公告还对损害内部审计独立性的某些形态加以进一步解释并给出应对措施，旨在帮忙内部审计师作出合理推断。 (二)内部审计独立性的披露一旦发生独立性或客观性受损的状况，国际内部审计实务准则认为应当予以披露。实务公告供应如下披露的对策：假如已经展露或经合理推断认为可能展露利益冲突和偏见的状况，内部审计师应当向审计执行主管进行报告，审计执行主管应当重新指派审计师；审计范围界线是对内部审计部门的一种限制，该界线阻碍审计部门实现其目标和规划。审计范围的界线可能使章程所规定的审计范围，使内部审计人员在开展内部审计活动中接触与
12、开展审计业务相关的记录、人员和实物财产，经批准的审计工作项目规划、必要审计程序的实施，经批准人员配置规划和财务预算等诸多方面受到限制，以书面形式向董事会、审计委员会或其他相关治理机构报告审计范围的界线及其潜在影响；审计执行主管应当考虑就原来已经向董事会、审计委员会或其它治理机构报告并经过的范围界线，再次向其报告是否合适。假如机构、委员会、高级管理层或其他方面有变动，可能尤其需要进行这种报告。由此可见，中外内部审计准则对于损害内部审计独立性的形态及其披露的规定既有相像之外亦有不少差别。相像主要表现在：两者都对损害内部审计师客观性的形态赐予了总结，并且都认为一旦发生独立性或客观性受损情形时，应向有
13、关方面予以报告或披露。差别则主要体现在两个方面：一是两者列举的损害内部审计独立性或客观性的详细形态有所不同。我国内部审计准则只是作出了精炼的描述，而国际内部审计实务准则不仅列举了有关形态，还对其进行了详尽的解释并供应指导性看法，因此更具有可操作性；二是在如何披露损害形态方面，我国内部审计详细准则只是笼统提出：当发觉存在严峻损害客观性的因素时，内部审计人员应准时向审计项目负责人或内部审计机构负责人报告客观性受损的状况。在客观性到严峻损害的状况下，内部审计机构负责人应准时向董事会或最高管理层报告披露客观性受损的详细状况。这既没有指明区分客观性损害程度的标准或者哪种形态属于客观性的严峻损害，也没有指
14、明何种损害形态应向审计项目负责人报告，何种损害形态应向内部审计机构负责人报告，何种损害形态则应向董事会或最高管理层报告以及应采纳哪种形式报告，进而显得过于抽象，不利于内部审计人员操作。国际内部审计实务准则提出的披露对象包括审计执行主管、审计委员会、董事会或其它治理结构，披露的层次明显较高。这是由于国外内部审计机构普遍隶属于董事会或审计委员会，内部审计具有较高的组织地位和权威性。此外，国际内部审计实务准则还明确指出何种形态下应向审计执行主管报告，何种形态下则需进一步向审计委员会，董事会或其它治理结构报告，且报告最好采纳书面形式。 三、内部审计独立性建议比较 (一)我国对于实现内部审计独立性的建议
15、在如何确保机构独立性方面，我国内部审计详细准则给出如下建议：内部审计机构应隶属于组织的董事会或最高管理层，接受其指导和监督并取得其支持，以确保内部审计机构的独立性；内部审计机构负责人的任免应由组织董事会或最高管理层经过适当的程序笃定，内部审计机构负责人应直接向董事会或最高管理层负责；内部审计机构应经过内部审计章程的制订明确其职责和权限范围，并报经董事会或最高管理层批准，以确保内部审计活动不受到组织内其它部门的干涉和限制；内部审计机构应向董事会或最高管理层提交审计报告及工作报告，并在日常工作中与其保持有效的沟通；内部审计机构负责人有权出席或参与由董事会或最高管理层进行的与审计、财务报告、内部掌握
16、、治理程序等有关的会议，并乐观发挥内部审计的作用。内部审计机构负责人应实行以下主要措施保证客观性：加强人力资源管理，提高内部审计人员的职业道德素养及专业胜任本领；增派内部审计人员参与审计项目，并进行适当分工；采纳工作轮换的方式支配审计项目及审计小组；建立适当、有效的激励机制；制订并实施内部审计质量掌握政策和程序；停止执行有关业务并准时向董事会或最高管理层报告。 (二)国际内部审计对于独立性的建议国际内部审计实务准则对如何对确保机构的独立性赐予了如下建议：内部审计师应当取得高级管理层和董事会的支持，这样才能得到被审计者的合作，并且在不受干扰的条件下开展工作；审计执行主管应当对机构内以下方面拥有充塞权力的人负责：促进独立性、保证广泛的审计范围，充塞考虑审计报告、依据审计提出的建议实行适当的行动；审计执行主管应当对审计委员会，董事会或其它相关治理机构报告业务工作，向机构的首席执行官报告行政工作；审计执行主管和董事会、审计委员会或其他相关治理机构务必能直接沟通信
