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1、会计学基础备课笔记第5章 第5章会计报表编制准备 通过本章的学习,了解和掌握试算平衡原理以及试算平衡表的编制;了解和掌握期末账项调整的意义和种类;了解结账的内容;了解财产清查的概念、必要性和种类,以及各种材料物资、货币资金和往来款项的清查方法,重点掌握存货的盘存制度以及财产清查结果的财务处理。 第1节试算平衡 一、试算平衡的意义 企业发生经济业务后,首先根据业务的性质编制会计分录(在实际工作中是填制记账凭证),然后把会计分录登记到总分类账户中;把一定时期,例如1个月的所有会计分录,从记账凭证全部登记到总分类账户后,各个账户就分别记录反映了当期的全部经济业务。于是,可以根据各个账户的内容,编制会
2、计报表。但我们往往需要在编制会计报表之前了解前面的登记工作是否正确,有无差错。这就需要采用一定的方法进行检测。这种检测方法会计上称之为试算或试算平衡(trial balance),俗称轧账。 可见,试算就是在记账工作到了某一阶段,将各总分类账户的借方余额和贷方余额,或借方发生额与贷方发生额分别相加,检查其双方合计数是否平衡,以验证分录与记账工作是否有误的一种方法。 试算平衡表能起到这样3个作用: (1) 验证会计记录计算有无错误 (2) 便于编制会计报表。 (3) 粗略显示财务状况和经营成果。 二、试算平衡的原理及内容 借贷记账法的试算平衡有账户发生额试算平衡和账户余额试算平衡两种。 （1）发
3、生额平衡法 账户发生额平衡法是用来检查本期每一个或全部账户的借贷发生额是否相等的方法。其公式如下： ?全部账户借方本期发生额合计=全部账户贷方本期发生额合计 （2）余额平衡法 全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计 ?账户的发生额和余额试算平衡，?一般是在月末结出各账户本期发生额和期末余额后，通过编制试算表进行.所谓试算平衡表，是指在会计核算中，期末根据务账户记录编制，用以检查和验证账户记录有无错误的一种计算表。 发生额及余额试算平衡表 ? 应该指出，试算平衡表只是通过借贷金额是否平衡，?来检查账户记录是否正确。如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误；如果借贷平衡，只能在体推断总分类
4、账户的记录是正确的，但不能肯定记账无错误。因为，?有可能发生下例情况： 漏记或重记； 一笔业务在记录时，借贷双方金额同时 一笔经济业务在编制会计分录时，应借、应贷账户互相颠倒，或错记账户名称。 借方或贷方的各项目金额偶然一多一少，恰好抵销等发生上述情况，是不能通过试算平衡发现。所以，?应对会计记录进行经常或定期的复核，以保证账户记录的正确性。 第2节 期末账项调整 一、 期末账项调整的意义与种类 (一) 期末账项调整的必要性 从权责发生制的观点看,账簿的日常记录还不能确切地反映本期的收入和费用,因为在账簿中的日常记录都是有着明显证据的具体交易,许多没有明显证据的隐含事项也会对企业的财务状况产生
5、影响,如果不予以揭示势必不能完整地反映企业经济活动的真实情况。所以需要在会计期末把这些没有明显证据的隐含事项按照权责发生制进行调整。比如有些收入虽在本期内尚未收到(没有明显证据),但按照权责发生制却应归属本期;有些费用虽在本期尚未支付(没有明显证据),但却应归属本期。所以期末账项调整就是按照权责发生制原则对部分没有明显证据却影响本期损益的一些隐含事项进行调整的行为。通过账项调整就能够全面反映某一会计期间内应取得的各项收入和应负担的各项支出,使当期收入和费用相配比,以真实反映会计当期的财务成果。 还必须指出,期末进行账项调整,虽然主要是为了在利润表中正确地反映本期的经营成果,但是收入和费用的调整
6、,必然会影响到有关资产、负债、所有者权益项目发生相应的增减变动。因此,期末账项调整也是正确地反映企业期末财务状况的必然要求。 至于账项调整为何要等到会计期末进行而不在平时调整,主要有两个原因: (1) 一般需要调整的事项都是没有交易行为和交易凭证的,而我们平时的账簿记录都是要根据凭证记录的,这就使得平时无法记录这些事项,也根本不能确定何时应该记录。所以就规定到会计期末统一对这些跨期项目进行调整,这也符合会计的成本效益原则,即在会计期末统一调整能使会计核算成本较低。 (2) 许多需要调整的事项都是与整个会计期间的损益有关的,所以平时不必计算而统一在期末揭示。 (二) 期末账项调整的种类 ? ?
7、? ? ? ? ? ? 应计收入 应计项目应计费用基本调整事项递延收入递延项目递延费用计提累计折旧期末其他账项调整摊销无形资产计提各种准备金 在期末进行账项调整时需要编制的会计分录,称为调整分录(adjusting entries)。这里主要介绍调整分录的编制。应当注意的是,虽然账项调整是对没有实质交易行为的业务进行调整并编制调整分录,但是与这些调整事项相对应的,必然有另外一项有实质交易行为的经济业务,所以为了对调整事项产生的原因有很好的理解,我们在介绍调整分录编制的同时,也对与之相对应的实质经济业务的会计分录进行编制。 二、应计收入的调整 应计收入(accrued income)又称应收收入
8、,是指本会计期间已实现(或赚取)但尚未收到款项的各项收入,如应收利息、应收租金、应收佣金等。在权责发生制下,对于收入是在它们实现(或赚取)而不是在收到收入款时确认并入账的,所以对于这些已经实现但还没有收到款项的收入应在会计期末进行调整并确认收入。应收收入的收入赚取和收入款收取不在同一会计期间,而且是赚取收入在前,收取款项在后,所以是先有调整分录,后有实质交易的分录。对于应计收入,应通过“应收票据”、“其他应收款”等账户来反映。应计收入的分录如下: (1) 赚取收入时(此时没有实际业务发生)。 借:其他应收款等 贷:其他业务收入等 (2) 收到款项时(此分录不是调整分录,而是与调整分录相对应的实
9、际业务发生时的分录)。 借:银行存款等 贷:其他应收款等 可见,应计收入的调整一方面增加收入,另一方面又增加资产(其他应收款等是资产类账户)。收入账户于结账时转入“本年利润”账户,这样就可以正确确认当期收入,资产账户则留转到下一个会计期间,待款项收取时再予冲销。 例5.2 某企业于12月1日销售一批产品给G公司,货物已经发出,价款10000元,增值税1700元。收到G公司的商业承兑汇票一张,期限为3个月,票面利率为6%。到了年末,因为票据没有到期,所以G公司尚未付款,但是按照权责发生制的要求,企业12月已经实现了票据利息收入,只不过还没有结算,所以,在年末,应该计提票据利息,增加应收票据的账面
10、价值,另一方面冲减财务费用(在实务中,由于利息收入金额不多,所以一般企业不直接设置“利息收入”账户,而是在获得利息收入时直接冲减财务费用)。需要做调整分录如下: 借:应收票据?58.5 贷:财务费用?58.5 到明年的1月末和2月末作一笔相同的调整分录。到了次年的3月1日收到票据金额时作如下分录: 借:银行存款?11875.5 贷:应收票据?11875.5 需要说明的是,应收票据的利息计提可以在月末、季末、半年末或年末进行,但是由于利息收入不多,为了简化核算,平时可以不计提,但是至少在每年年末必须计提应收票据的利息。 例5.3 某企业于7月1日出租一批包装物,按租赁合同约定每月租金400元,受
11、租单位可以于本年末一次性支付半年的租金。则在711月份,每个月底都应该作一笔调整分录如下: 借:其他应收款应收租金?400 贷:其他业务收入?400 假如,到了12月底企业收到受租单位的半年租金2400元,并存入银行,则作分录如下: 借:银行存款?2400 贷:其他应收款?2000 其他业务收入?400 上述分录中的400元其他业务收入属于当期实现当期收到的收入。 三、应计费用的调整 应计费用(accrued expense)又称应付费用,是指本期已经发生(耗用或受益),但尚未支付,应由本期负担的费用。例如,应付职工薪酬、应付租金、应付利息、应交税费等。这些费用或者要在以后会计期内支付,或者要
12、在本期账项调整后支付,都应在期末调整入账,以正确计算本期的费用。应计费用是费用发生和费用款项的支付不在同一会计期间,而且是发生费用在前,支付款项在后,所以是先有调整分录,后有实质交易的分录。应计费用的内容较多,比较常见的有如下3个项目。 1. 应付利息 利息费用是企业为借款而付出的代价,贷款人往往是按期或到期收取利息。因此,对于借款人,在借款未到期时往往不需要支付利息,但是按照权责发生制的要求,企业在会计期间内因使用借款而受益,就已经承担了支付利息费用的义务。所以在会计期末应将本期已经承担但是尚未支付的利息费用确认入账。计提的利息费用记入“财务费用”或“在建工程”账户的借方。如果借款的目的是企
13、业一般经营所需的,则其利息费用记入“财务费用”账户;如果借款的目的是为了建造或获得固定资产的,则其利息费用记入“在建工程”账户。 应付利息的分录如下: (1) 计提利息费用时(这时费用本期已经发生,但没有支付)。 借:财务费用(在建工程)等 贷:应付利息 (2) 实际支付已经预提和当期的费用时。 借:应付利息 财务费用 贷:银行存款 例5.4 某企业年5月1日从银行取得借款100000元,用于企业一般经营周转用,年利率为12%,借款期限为6个月,到期一次还本付息。 在5月至10月的每个月末,企业都应做一笔计提借款利息的费用,因为虽然在这几个月末都不需要支付利息,但实质上利息费用已经发生,必须计
14、入当期的费用。6个月每月末作一笔相同的调整分录如下: 借:财务费用?1000 贷:应付利息?1000 11月1日到期还本付息时: 借:应付利息?6000 短期借款?100000 贷:银行存款?106000 在实务操作中,如果利息费用金额较小,出于重要性原则的考虑,为了简化会计处理,许 多企业往往采取事先不计提利息费用,而是于实际支付利息时一次性把几个月的利息费用确认为支付当期的利息费用。则上例中可以作如下处理: (1) 在5月1日获得借款时。 借:银行存款?100000 贷:短期借款?100000 (2) 5月至10月期间不作任何会计处理。 (3) 11月1日还款付息时。 借:财务费用?6000 短期借款?100000 贷:银行存款?106000 企业有许多服务费用,是在对方提供服务以后才分次或一次性支付,由此形成企业已受益或享受了服务,但尚未支付服务费的应计费项目,通常用“其他应付款”账户来反映这类已经享用还未支付的服务等费用,以区别于在正常的商品购销交易中形成的一些未付款项(用“应付账款”账户反映)。其他应付款项目的分录如下: (
