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1、会计学的案例分析 会计学案例 成本与市价孰低法 某公司采纳成本与市价孰低发对短期投资进行计价。该公司1992年12月31日短期投资余额未400,000元,证券跌价预备余额未20,000元。1991年12月31日短期投资种类及相关资料如下: 成本市价证券跌价预备 A公司股票200,000.00190,000.0010,000.00 B公司股票100,000.0090,000.0010,000.00 C公司股票200,000.00204,000.000.00 合计500,000.0020,000.00 1992年B公司股票以91,000元售出,售家和按市价调整后的账面数之差被计入证券出售利得。19
2、92年12月31日的市价情况如下: 市价 A公司 199,000.00 C公司 205,000.00 问题: (1)该公司运用成本与市价孰低法对短期投资计价,是以单个证券为基础依旧以总价为基础? (2)运用成本与市价孰低法的要紧理论基础是什么?该公司运用这一规则合理吗? (3)该公司对出售C公司股票的会计处理正确吗? (4)该公司于1992年12月31日还需要做什么分录,以反映有价证券市价的变化? 阳澄湖公司 以下是阳澄湖公司1996年发生的部分经济业务: (1)因为火灾物品贱卖(fire sale ),价值140,000元的设备以110,000元的价格购入。所作分录为: 借:机器设备 140
3、,000 贷:现金 110,000 收入 30,000 (2)可能销售价格减去可能的销售成本(销售费用)后,成本为380,000元的商品存货在资产负债表中确认的金额为460,000元。记录商品存货增值的会计分录是: 借:商品存货 80,000 贷:收入 80,000 (3)公司总裁使用他自己的钞票购买小帆船自用,所作会计分录如下: 借:杂项费用 80,000 贷:收入 80,000 (4) 1996年度房屋折旧为23,000元,因为房屋市价 上涨过大,因此年底所作的计提折旧分录为: 借:留存收益 23,000 贷:累计折旧-房屋 23,000 (5)以股票换入设备,股票总面值为70,000元,
4、公平市价为300,000元,设备的公平市价不详,交换时所作的会计分录是:借:机器设备: 70,000 贷:股本 70,000 (6)收到顾客的购货定单,购买本公司商品16,000元。所购商品于1997年1月10日运出,但1996年已作会计分录如下:借:应收账款 16,000 贷:销货 16,000 (7)某顾客诉阳澄湖公司,要求赔偿损失90,000元,理由是由于公司商品质量问题而使其个人受到了损害。公司所聘请的律师特不确信地讲,公司100%地能赢得这场官司。然而,公司所作的会计分录为: 借:诉讼损失 90,000 贷:诉讼负债 90,000 (8)阳澄湖公司总裁担心,万一公司发生清算,则其无形
5、资产将要转变为现金。因此,决定将本年因购买交易产生已入账的商誉600,0000元作如下注销: 借:折旧费用 8,000 贷:累计折旧 8,000 要求:试讲明上述会计分录有无违背公认的会计原则,若有,指出违背了哪条原则,并做出正确的会计分录。 宝岛商场 宝岛商场于1996年8月31日办理结账并编制报表。财务报表编完后,发觉下列错误: (1)期末调整时,折旧多计10,000元; (2)期末漏记推销人员薪金20,000元; (3)预收租金收入帐中,有80 ,000元应属本期,但期末所作的调整分录为:借:预收租金收入 8, 000 贷:租金收入 8,000 (4)6月15日预付广告费18 ,000元
6、,广告期间自7月1日起至12月31日止,已记入预付广告费账户,期末未作调整; (5)漏记应计利息收入15,000元; (6)少提办公设备折旧3, 600元; (7)应付治理人员薪金15 ,800元,误记为18 ,500元。 要求:试按下列格式,逐一讲明每项错误对该商场财务报表的阻碍(提示:纯利足以阻碍业主权益)。兹举(1)项错误为例讲明如下: 1996年损益表1996年8月31日资产负债表错误收入费用纯利资产负债业主权益 (1)+10,000-10,000-10,000-10,000 太湖公司 以下是月湖会计事务所在审查太湖公司帐目时发觉的会计处理: (1)年底的存货不予盘点,作为销货成本处理
7、,以示稳健; (2)将电视广告费列为商誉,分5年摊销; (3)购入台灯一个,成本为30元,可能使用寿命5年,无残值,已借记办公设备账户,并分5年计提折旧; (4)该公司发行的公司债设有偿债基金,因此在资产负债表中,将该基金在应付公司债下减除,以显示事实上欠的 债务; (5)预付购货款时,为简化帐务工作,一律借记购货账户: (6)该公司已开发完成某项新产品,可能明年可上市,因此于本年开始登广告,所付广告费借记预付费用账户; (7)该公司于多年前购入一幢房产,因其市价增长了200,000元因此将增殖额借记固定资产-房屋账户,贷记营业外收入账户; (8)购入一煤矿,随后又购置了采矿设备。前者可能可开
8、采10年,后者可能使用寿命为15年,开采完毕后另行处理,因此分不按10年及15年计提折耗和折旧。 要求:试评述以上处理是否妥当,并讲明理由。 王记工程咨询公司 以下是王记工程咨询公司的试算平衡表及该公司有关的其他信息。 王记工程咨询公司试算平衡表 1996年12月31日单位:元 现金37,800 应收账款13,100 备抵坏账486 工程材料1,980 预付保险费666 家具与设备24,660 累计折旧棗家具与设备3,960 应付票据5,400 资本(王小二)18,914 咨询业务收入90,000 租金费用9,360 职员薪金29,880 水、电、热费1,080 杂项费用234 118,760
9、 118,760 (1)预收客户咨询费2,700元; (2) 12月31日未入账的已提供劳务3,600元; (3) 备抵坏帐账户应调整至应收账款期末余额的7%; (4)本年度应负担的保险费234元; (5)家具和设备每年按购入成本的10%计提折旧 (6)王小二1996年12月1日开具了一张面值5,400元、90天期,利率为6%的期票; (7)每月房租为720元,每年的房租均于上年1月份预付; (8) 1996年12月31日应付未付职员薪金540元。 要求: (1)依照上述资料,编制1996年12月31日的调整分录; (2)编制1996年的收益表、资产负债表和资本金表。王小二本年度因私提取现金1
10、8,000元。 五洲集团股份有限公司 五洲集团股份有限公司的总经理专门关怀关于可流通证券的会 计处理变更。变更会计处理后,所有的可流通证券在资产负债表上均按市价反映,价格的变动计入当期损益。总经理认同,在资产负债表上以市价反映可流通证券,更有利于向投资者提供信息,但不明白为何价格的变动要计入当期损益。该公司的财务总监也对此项变更有异议,他提出如下备选方案: (1)由于市价变动产生的损益若差不多实现,则计入当期损益。尚未实现的损益,则设账户反映在资产负债表的负债与权益方。 (2)由于市价变动产生的已实现或未实现损益直接借记或贷记股东权益。 (3)依照过去几年(比如讲10年)的经验,计算出由于市价变动,可流通证券上的年平均收益(损失)率,来确定当期可流通证券上的损益。 这些方案对总经理来讲大概更合理。