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1、 税税 收收 筹筹 划划Tax Planningv推荐网站推荐网站v中华会计网校中华会计网校v中国税收筹划网中国税收筹划网v某教授主编一本教材出版，参编人员某教授主编一本教材出版，参编人员5 5人，稿酬所得人，稿酬所得1800018000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？v(1)(1)均分：每人应分均分：每人应分30003000元，共应纳税：元，共应纳税：v （3000-8003000-800）*20%*(1-30%)*6=1848*20%*(1-30%)*6=1848（元）（元）v(2)(2)其中其中5 5人人800800元，第元，第6 6人人14000
2、14000元，应纳税额为：元，应纳税额为：v 5 5人免税人免税v第第6 6人应纳税人应纳税=14000*(1-20%) =14000*(1-20%) *20%*(1-30%)=1568(*20%*(1-30%)=1568(元）元） 方案比较案例启示案例启示v王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利年盈利180 000180 000元，花店是采取合伙制还是有元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？ 到底该如何进行到底该如何进行选择呢？选择呢？相关税法规定相关税法规定 根据国务院的决定，从根
3、据国务院的决定，从20002000年年1 1月月1 1日起，个人日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合伙企者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。在计算个人所得税业以每一个合伙人为纳税义务人。在计算个人所得税时，其税率比照时，其税率比照“个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得”应税应税项目，适用项目，适用5%5%35%35%的五级超额累进税率的五级超额累进税率 根根据据税税法法规规定定，合合伙伙企企业业的的投投资资者者按按照照合合伙伙企企业业的
4、的全全部部生生产产经经营营所所得得和和合合伙伙协协议议约约定定的的分分配配比比例例确确定定应应纳纳税税所所得得额额，合合伙伙协协议议没没有有约约定定分分配配比比例例的的，以以全全部部生生产产经经营营所所得得和和合合伙伙人人数数量量平平均均计计算算每每个个投投资资者者的的应应纳纳税税所所得得额额。投投资资者者的的费费用用扣扣除除标标准准，由由各各省省、自自治治区区、直直辖辖市市地地方方税税务务局局确确定定，投投资资者者的的工资不得在税前扣除。工资不得在税前扣除。个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得适用税率表：适用税率表：个体工商户形式下应纳税额的计算个体工商户形式下应纳税额的计算
5、 假如王某及其二位合伙人各占假如王某及其二位合伙人各占1/31/3的股份，的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月800800元，当地税务局规定的费用扣除标准也为元，当地税务局规定的费用扣除标准也为每人每月每人每月800800元。则每人应税所得为元。则每人应税所得为60 00060 000元元（即：（即： （180 000+800123180 000+800123）338001280012，适用，适用35%35%的所得税税率，应纳个人的所得税税率，应纳个人所得税税额为：所得税税额为：v6000035%6000035%6750 = 21000675
6、0 = 210006750 = 14250(6750 = 14250(元元) )三位合伙人共计应纳税额为：三位合伙人共计应纳税额为：14 2503=42 750(14 2503=42 750(元元) )v税收负担率为：税收负担率为：42 750180 000100%=23.75% 42 750180 000100%=23.75% 有限责任公司形式下应纳税额的计算有限责任公司形式下应纳税额的计算v根根据据税税法法规规定定，有有限限责责任任公公司司性性质质的的私私营营企企业业是是企企业业所所得得税税的的纳纳税税义义务务人人，适适用用33%33%的的企企业业所得税税率。所得税税率。v应纳所得税税额应
7、纳所得税税额=180 00033%=59 400=180 00033%=59 400（元）（元）v税后净利润税后净利润=180 000=180 00059 400=120 60059 400=120 600（元）（元）v若若企企业业税税后后利利润润分分配配给给投投资资者者，则则还还要要按按“股股息息、利利息息、红红利利”所所得得税税目目计计算算缴缴纳纳个个人人所所得得税税，适适用税率为用税率为20%20%。v其每位投资者应纳个人所得税税额为：其每位投资者应纳个人所得税税额为：v120 600320%=8 040120 600320%=8 040（元）（元）v共计应纳个人所得税税额为：共计应纳个
8、人所得税税额为：v8 0403=24 1208 0403=24 120（元）（元）v共计负担所得税税款为：共计负担所得税税款为：v59 400+24 120=83 52059 400+24 120=83 520（元）（元）v税收负担率为：税收负担率为：v83 520180 000100%=46.40%83 520180 000100%=46.40%v由由以以上上计计算算得得知知，采采取取有有限限责责任任公公司司形形式式比比采采用合伙制形式多负担税款为：用合伙制形式多负担税款为：v83 52042 750=40 770（元），税收负担率提（元），税收负担率提高高22.65%（即：（即：46.40
9、%23.75%）。）。还真多缴不少还真多缴不少税哟税哟第一章 税收筹划的基本理论1.1 1.1 税收筹划（税收筹划（Tax PlanningTax Planning）的概念和特点）的概念和特点1.1.1 1.1.1 税收筹划的概念税收筹划的概念1.1.2 1.1.2 税收筹划的发展税收筹划的发展1.1.3 1.1.3 税收筹划的特点税收筹划的特点1.1.4 1.1.4 税收与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别税收与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别第一章第一章 税收筹划的基本理论税收筹划的基本理论1.1.1 1.1.1 税收筹划的概念税收筹划的概念荷兰国际财政文献局：荷兰国际财政文献局：“税收
10、筹划是指纳税人通过经税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”印度税务专家印度税务专家N.J.N.J.雅萨斯威：雅萨斯威：“纳税人通过财务活动纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。”美国美国W.B.W.B.梅格斯博士：梅格斯博士：“人们合理而合法地安排自己人们合理而合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。使用的方法的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。使用的方法
11、可称之为税收筹划可称之为税收筹划少缴纳或递延缴纳税收是税收少缴纳或递延缴纳税收是税收筹划的目的所在。筹划的目的所在。”第一章 税收筹划的基本理论1.1.1 1.1.1 税收筹划的概念税收筹划的概念 本书观点：本书观点：税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体经营活违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体经营活动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以达到动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以达到少缴税和递延缴纳为目标的一系列谋划活动。少缴税和递延缴纳为目标的一系列谋划活动。 第一章第一章 税收筹划的基本理论税收筹划的基本理论1
12、.1.2 1.1.2 税收筹划的发展税收筹划的发展 我国存在的主要问题：我国存在的主要问题：v税收筹划意识淡薄、观念陈旧税收筹划意识淡薄、观念陈旧v税务代理制度不健全税务代理制度不健全v我国税收制度不够完善我国税收制度不够完善v税法建设和宣传滞后税法建设和宣传滞后v征管水平不高征管水平不高第一章第一章 税收筹划的基本理论税收筹划的基本理论1.1.3 1.1.3 税收筹划的特点税收筹划的特点税收筹划的特点税收筹划的特点合法性合法性风险性风险性筹划性筹划性专业性专业性综合性综合性方式多样性方式多样性案案 例例v20042004年，安永会计师事务所日前被以前的年，安永会计师事务所日前被以前的1010
13、家老客户送上曼哈家老客户送上曼哈顿联邦法庭，指控安永伙同另外被告曾向大约顿联邦法庭，指控安永伙同另外被告曾向大约5050名客户兜售避名客户兜售避税绝招，原告的代理律师在一份声明中称，安永还被指控违反税绝招，原告的代理律师在一份声明中称，安永还被指控违反客户意愿，向美国国税局透露客户名称。为此，要求被告方支客户意愿，向美国国税局透露客户名称。为此，要求被告方支付付1010亿美元的惩罚性赔偿。亿美元的惩罚性赔偿。v此后，美国一些富翁就避税方式问题对安永和普华永道两大会此后，美国一些富翁就避税方式问题对安永和普华永道两大会计公司提起诉讼，因为美国国税局拒绝承认他们的避税方式，计公司提起诉讼，因为美国
14、国税局拒绝承认他们的避税方式，而这些避税方式正是他们支付数百万美元从上述会计公司购买而这些避税方式正是他们支付数百万美元从上述会计公司购买的。上述两家会计公司被正式起诉，他们曾允诺他们的避税方的。上述两家会计公司被正式起诉，他们曾允诺他们的避税方式可以逃避工资、股票期权收益和资本收益的所得税，但后来式可以逃避工资、股票期权收益和资本收益的所得税，但后来这些方式几乎完全失效。这些方式几乎完全失效。v安永同意向安永同意向IRSIRS（国内收入局）支付（国内收入局）支付15001500万美元的罚款。此后，万美元的罚款。此后，IRSIRS宣布，安永会计师事务所就其宣布，安永会计师事务所就其“避税天堂避
15、税天堂”的行销问题与的行销问题与IRSIRS达成和解，同意向达成和解，同意向IRSIRS支付支付15001500万美元的罚款。万美元的罚款。案案 例例v安永面临由税务咨询引起的安永面临由税务咨询引起的1010亿美元诉讼案件；斯普林特的两亿美元诉讼案件；斯普林特的两位高层管理人士（位高层管理人士（CEOCEO、董事长）也因购买安永的避税计划而、董事长）也因购买安永的避税计划而被迫辞职（解雇）。毕马威因避税服务而受到前任客户和被迫辞职（解雇）。毕马威因避税服务而受到前任客户和IRSIRS的双重起诉。的双重起诉。v德勤提供复杂的离岸避税服务，和安达信一起帮助安然规避了德勤提供复杂的离岸避税服务，和安
16、达信一起帮助安然规避了2020亿美元的税赋。被外界称为亿美元的税赋。被外界称为“毁灭者毁灭者”的德勤税务服务团队的德勤税务服务团队也是最让监管者头疼的。也是最让监管者头疼的。v普华永道于普华永道于20022002年夏天支付给年夏天支付给IRS100IRS100万美元以了结避税业务的万美元以了结避税业务的调查，宣布不再对其激进的税务策略进行大规模的营销。调查，宣布不再对其激进的税务策略进行大规模的营销。3 3月月1111日，英国政府对普华永道、安永、毕马威、德勤四大会计师日，英国政府对普华永道、安永、毕马威、德勤四大会计师事务所发出警告，要求他们停止兜售避税方案。事务所发出警告，要求他们停止兜售避税方案。案案 例例v从上面可以看出，连四大这样的会计师事务所向客户提供的节从上面可以看出，连四大这样的会计师事务所向客户提供的节税、避税绝招都不被政府所承认，他们面临的是政府与客户的税、避税绝招都不被政府所承认，他们面临的是政府与客户的双重起诉；而作为纳税人，在未理解税务筹划的基本概念、基双重起诉；而作为纳税人，在未理解税务筹划的基本概念、基本含义之前，不论自己进行筹划还是委托代理筹划或购买筹划
