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1、第三章第三章 应收款项应收款项包括：应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款共同点：企业的债权不同点：预付账款收回的不是货币资金而是购买的货物 第一节第一节 应收票据应收票据一、应收票据的概述（一） 定义应收票据企业持有的尚未到期兑现的商业票据。商业票据由出票人（付款人、收款人）签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 （二）分类：1.按是否带息分：带息商业票据、不带息商业票据带息票据的到期值=面值（1+票面利率持有期限）不带息票据的到期值= 面值2.按承兑人不同分：银行承兑汇票即使付款方到期无力支付，收款人也能收到，由付款方的开户银行支付商业承兑汇票若付款方到期无
2、力支付，收款人收不到，银行退票，转为“应收账款”二、应收票据的计价二、应收票据的计价取得时按面值取得时按面值三、应收票据的会计处理三、应收票据的会计处理（一） 不带息应收票据1.取得应收票据时：借：应收票据 117 贷：主营业务收入 100 应交税费销项税额 17 2.不带息的票据不需计提利息 3.到期收回票据款 借：银行存款 117 贷：应收票据 117到期对方无力支付 借：应收账款 117 贷：应收票据 117若是银行承兑汇票，票据到期无论对方有无能力支付，持票者仍能收到票据款。（二）带息的应收票据（二）带息的应收票据期末计息期末计息1.1.利息计算：利息计算：应收票据的利息应收票据的利息
3、= =票据面值票据面值票面利率票面利率期限期限到期值到期值= =面值面值+ +利息利息= =面值（面值（1+1+票面利率票面利率期限）期限）期限：按日表示期限：按日表示按月表示按月表示 票票面面利利率率：一一般般给给的的是是年年利利率率需需转转换换成月利率或日利率成月利率或日利率(1)按日表示按日表示 从从出出票票日日起起，按按实实际际经经历历天天数数计计算算，出出票票日日、到到期期日日只只能能算算一一天天，即即“算算头头不算尾不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。例例：3 3月月1818日日出出票票，面面值值100100万万，利利率率为为10%10%，期限为，期限为9090天天算算头头不不算
4、算尾尾：到到期期日日=90-=90-（14+30+3114+30+31）=15=15天天不算尾不算尾+1+1天天=16=16日日算算尾尾不不算算头头：到到期期日日=90-=90-（13+30+3113+30+31）=16=16天天算尾算尾=16=16日日到期值到期值=100=100（1+10%90/3601+10%90/360）=102.5=102.5(2)按月表示按月表示以以到到期期月月份份中中与与出出票票日日相相同同的的那那一一天天为为到到期期值值，不不论论各各月月大大小小；若若签签发发日日是是某某月月的的最最后后一一天天，到到期日为若干月后的最后一天。期日为若干月后的最后一天。例：例：3
5、 3月月1818日出票，面值日出票，面值100100万，利率为万，利率为10%10%，期限，期限为为3 3月月到期日为：到期日为：6 6月月1818日日到期值到期值=100=100（1+10%3/121+10%3/12）=102.5=102.5若若2.292.29日出票，期限为日出票，期限为6 6个月，则到期日为个月，则到期日为8 8月月3131日日2.期末计息账务处理期末计息账务处理 为为简简化化起起见见，企企业业一一般般在在编编制制中中期期、年年度度报报表表时时，对对带带息息的的应应收收票票据据计计提提利利息息，并并将将计计提提的的利利息息增增加加应应收收票票据据的的账账面面价价值值，冲减
6、当期的财务费用。冲减当期的财务费用。例例：出出票票日日为为4.14.1日日，面面值值100100万万，6 6个个月月到到期期的商业汇票。的商业汇票。4月月1日：借日：借:应收票据应收票据100贷：主营业务收入贷：主营业务收入1006月月30日计提利息日计提利息借：应收票据借：应收票据（10012%3/12）3贷贷：财务费用：财务费用3到期时到期时10.1借：银行存款借：银行存款106贷：应收票据贷：应收票据103财务费用财务费用3若到期对方无力支付，将“应收票据”的到到期期值值转为“应收账款”，期末不再计息，其所包含的利息在备查账上登记，实际收到时，冲减当期的“财务费用”。 借：应收账款 10
7、6 贷：应收票据 103 财务费用 3 （三）应收票据的转让（三）应收票据的转让（一一） 转转让让将将持持有有的的商商业业汇汇票票背背书书转转让让以以取取得所需物资。（转让给销货方）得所需物资。（转让给销货方）背背书书在在票票据据背背面面记记载载有有关关事事项项并并签签章章，签签字字人人为背书人，背书人应承担连带责任。为背书人，背书人应承担连带责任。例例、企企业业将将票票据据背背书书转转让让给给A A企企业业，以以购购入入材材料料一一批批价价款款40 40 000000元元，增增值值税税为为68006800元元，差差额额部部分分用用银银行存款支付，票据金额为行存款支付，票据金额为4500045
8、000的不带息票据。的不带息票据。借：原材料借：原材料 40000 40000 应交税费应交税费 6800 6800 贷：应收票据贷：应收票据 45000 45000 银行存款银行存款 1800 1800（四）应收票据的贴现（四）应收票据的贴现将将未未到到期期的的商商业业汇汇票票向向银银行行贴贴现现。（转转让给银行）让给银行） 持持票票人人在在背背书书后后交交送送银银行行，银银行行受受理理后后从从票票据据到到期期值值中中扣扣除除按按银银行行贴贴现现率率计计算算确确定定的的贴贴现现利利息息，然然后后将将余余额额付付给给持持票票人人。是融资行为，银行垫款业务。是融资行为，银行垫款业务。应收票据贴现
9、应收票据贴现带带追追索索权权的的到到期期付付款款人人无无力力支支付付，银银行行有有权权向向贴贴现现企企业业追追索索该该笔笔款款。企企业业负负连连带带付付款款责责任任。风风险险报报酬酬未未转转移移质押借款质押借款不不带带追追索索权权的的到到期期付付款款人人无无力力支支付付，贴贴现现申申请请人人不不负负任任何何连连带带责责任任，贴贴现现同同时时风风险险和和报报酬酬转转移移给给银银行行，转销应收票据转销应收票据1.1.计算计算到期值到期值= =面值（面值（1+1+票面利率票面利率期限）期限）贴现息贴现息= =到期值到期值贴现率贴现率贴现期贴现期实得金额实得金额=-=-注注：不不带带息息的的票票据据，
10、实实得得金金额额 面值面值 也也可可能能 面面值值视视贴贴现现期长短、贴现率高低。期长短、贴现率高低。2.2.账务处理账务处理借：银行存款借：银行存款 实得金额实得金额 财务费用财务费用 （获取的利息（获取的利息 贴现息的差额）贴现息的差额）例例：A A 企企业业销销售售一一批批产产品品给给B B企企业业，货货已已发发出出，增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的价价款款为为2020万万，增增值值税税为为3.43.4万万，当当日日收收到到B B企企业业签签发发的的不不带带息息的的商商业业承兑汇票，期限为承兑汇票，期限为3 3个月。要求进行账务处理：个月。要求进行账务处理：1.1.销售现实时
11、销售现实时2.32.3个月后，应收票据到期，收回票据款个月后，应收票据到期，收回票据款3.3.A A企企业业在在票票据据到到期期前前2 2个个月月向向银银行行贴贴现现，银银行行有有追索权追索权，贴现率为，贴现率为12%12%4.4.票票据据到到期期，对对方方无无力力支支付付，银银行行向向A A企企业业追追索索，并收取手续费并收取手续费100100元。元。5.5.若贴现协议中，为若贴现协议中，为不带追索权不带追索权的贴现的贴现 1.1.借：应收票据借：应收票据 234000 234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000 200000 应交税费应交税费 34000 340002.2
12、.银行存款银行存款 234000 234000 应收票据应收票据 234000 2340003.3.银行存款银行存款 229320 (23.4-4680) 229320 (23.4-4680) 财务费用财务费用 4680 4680（23.4*10%*2/12)23.4*10%*2/12) 短期借款短期借款 234000 234000（应收票据，无追索权）（应收票据，无追索权）4.4.应收账款应收账款 234000 234000 应收票据应收票据 234000 234000短期借款短期借款 234000 234000财务费用财务费用 100 100 银行存款银行存款 234100 234100若
13、到期付款方支付货款若到期付款方支付货款短期借款短期借款 234000 234000 应收票据应收票据 234000 2340005.5.第第三三笔笔的的短短期期借借款款改改为为“应应收收票票据据”，无无需第四笔分录。需第四笔分录。第二节第二节 应收账款应收账款一、应收账款的概述一、应收账款的概述（一）应收账款的确认（一）应收账款的确认1.1.应收账款的定义、内容、原因应收账款的定义、内容、原因 销销售售商商品品、提提供供劳劳务务而而向向购购货货方方收收取取的的款款项项，包包括括：出出售售商商品品的的价价款款、收收取的销项税额、代垫的运杂费取的销项税额、代垫的运杂费2.2.确认确认应在收入实现时
14、确认应在收入实现时确认（二）应收账款的计价（二）应收账款的计价考考虑虑的的因因素素：商商业业折折扣扣、现现金金折折扣扣总总价价法、净价法法、净价法 1.1.商业折扣商业折扣是是一一种种促促销销的的行行为为，在在商商品品标标价价上上给给与与的价格的优惠，如的价格的优惠，如9 9折等折等应应收收账账款款的的入入账账金金额额扣扣除除商商业业折折扣扣后后的的实实际际售售价价确确定定。如如标标价价100100元元，9 9折折，实实际际售价为售价为9090元。元。2. 2. 现金折扣现金折扣为为鼓鼓励励客客户户提提前前付付款款而而给给与与的的优优惠惠。折折扣扣条条件：件：5/105/10，2/202/20
15、，n/30.n/30.应收账款的入账金额有总价法、净价法。应收账款的入账金额有总价法、净价法。总价法总价法以不扣除现金折扣前的金额入账以不扣除现金折扣前的金额入账净价法净价法扣除最大现金折扣后的金额入账扣除最大现金折扣后的金额入账注意：注意： 折折扣扣包包不不包包括括增增值值税税，应应视视购购销销双双方方的的合合同同协协议议，可可以以包包括括，也也可可以以不不包包括括，具具体体看看题题目的要求。目的要求。二、应收账款的账务处理二、应收账款的账务处理例例：甲甲企企业业销销售售一一批批产产品品给给乙乙企企业业，售售价价100100万万元元，增增值值税税销销项项税税额额为为1717万万元元。折折扣扣
16、条条件件：5/105/10，2/202/20，n/30n/30。分分别别按按总总价价法法、净价法进行账务处理。净价法进行账务处理。三、坏账的减值三、坏账的减值企企业业无无法法收收回回或或收收回回可可能能性性极极小小的的应应收收款款项项，表表明明应应收收账账款款发发生生了了减减值值，实实务务中中称称为为“坏坏账账”。坏坏账账产产生生的的损损失失，为为坏坏账账损失。损失。（一）（一）坏账损失的确认坏账损失的确认1.1.确认条件确认条件 2. 2.确认时间确认时间 3. 3.计提的方法、比例计提的方法、比例企业自行确定企业自行确定 4.4.不能全额计提坏账的情形不能全额计提坏账的情形 （二）坏账的会计处理1.1.直接转销直接转销 平时核算中不考虑应收账款可能发生的损失不计提坏账准备在实际发生坏账时作为损失计入当期损益，并冲销应收账款。（1）发生坏账时：借：资产减值损失）发生坏账时：借：资产减值损失贷：应收账款贷：应收账款（2）以核销的坏账又收回：）以核销的坏账又收回：借：应收账款借：应收账款贷：资产减值损失贷：资产减值损失同时：银行存款同时：银行存款应收账款应收账款简单，但不符合权责发生制、
