购货与付款循环的审计(powerpoint 48页)

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1、购货与付款循环的审计购货与付款循环的审计【工作任务工作任务】1 1辨识采购与付款循环的主要业务活动辨识采购与付款循环的主要业务活动2 2分析采购与付款循环的内部控制分析采购与付款循环的内部控制3 3对购货与付款循环进行控制测试对购货与付款循环进行控制测试4 4对固定资产、应付账款实施实质性程序对固定资产、应付账款实施实质性程序5 5编制购货与付款循环的审计工作底稿编制购货与付款循环的审计工作底稿 认识购货与付款循环的特点认识购货与付款循环的特点 一、识别购货与付款循环涉及的主要活动一、识别购货与付款循环涉及的主要活动请购商品请购商品和劳务和劳务编制编制 订购单订购单验收验收商品商品储存储存已验

2、收已验收的商品的商品确认与确认与记录负债记录负债付款付款记录记录支出支出编制付编制付款凭单款凭单1 1、请购单、请购单商品制造、资产使用部门商品制造、资产使用部门2 2、订购单、订购单采购部门采购部门3 3、验收单、验收单仓库仓库4 4、购货发票、购货发票供应商开具供应商开具5 5、付款凭单、付款凭单6 6、转账凭证、转账凭证7 7、付款凭证、付款凭证8 8、明细账、明细账( (应付账款明细账应付账款明细账) )9 9、日记账(库存现金、银行存款、日记账(库存现金、银行存款) )1010、卖方对账单、卖方对账单二、采购与付款循环主要凭证与会计记录二、采购与付款循环主要凭证与会计记录主要业务活动

3、主要业务活动凭证和记录凭证和记录1 1、请购商品和劳务、请购商品和劳务请购单请购单2 2、编制订购单、编制订购单订购单订购单3 3、验收商品、验收商品验收单验收单4 4、储存已验收的商品、储存已验收的商品仓库材料保管账、入库单仓库材料保管账、入库单5 5、编制付款凭单、编制付款凭单卖方发票、验收单、订购单、付卖方发票、验收单、订购单、付款凭单款凭单6 6、确认与记录负债、确认与记录负债转帐凭证、应付账款明细帐、方转帐凭证、应付账款明细帐、方对账单、存货和资产明细账对账单、存货和资产明细账7 7、付款、付款银行结算凭证、付款凭证银行结算凭证、付款凭证8 8、记录现金和银行存款支付、记录现金和银行

4、存款支付现金日记帐、银行存款日记帐现金日记帐、银行存款日记帐采购与付款循环活动与凭证录对应表采购与付款循环活动与凭证录对应表采购与付款循环涉及交易和账户采购与付款循环涉及交易和账户采购与付款循环影响的主要交易和账户采购与付款循环影响的主要交易和账户 影响两种交易影响两种交易 信用交易(赊购)信用交易(赊购)现金交易(现购现金交易(现购 )影响的账户影响的账户库存现金、银行存款;库存现金、银行存款;应付账款、应付票据、预付账款;应付账款、应付票据、预付账款;存货、应交税费(增值税)等存货、应交税费(增值税)等 采购与付款循环的内部控制与控制测试采购与付款循环的内部控制与控制测试(一)合理的职责分

5、工(一)合理的职责分工企业购货与付款业务的不相容岗位至少包括:企业购货与付款业务的不相容岗位至少包括:1. 1. 请购与审批;请购与审批;2. 2. 询价与确定供应商;询价与确定供应商;3. 3. 采购合同的订立与审核;采购合同的订立与审核;4. 4. 采购与验收;采购与验收;5. 5. 采购、验收与相关会计记录;采购、验收与相关会计记录;6. 6. 付款的申请、审批与执行。付款的申请、审批与执行。(二)完善的授权审批制度(二)完善的授权审批制度(三)充分的凭证和记录(三)充分的凭证和记录(四)采购与验收控制(四)采购与验收控制 采购与付款循环的控制目标采购与付款循环的控制目标p1. 1. 所

6、记录的购货都已收到或已接受劳务,并符合购所记录的购货都已收到或已接受劳务,并符合购货方的最大利益(货方的最大利益(存在或发生存在或发生););p2. 2. 已发生的购货交易均已记录(已发生的购货交易均已记录(完整性完整性););p3. 3. 所记录的购货交易估价正确(所记录的购货交易估价正确(准确性、计价和分准确性、计价和分摊摊););p4. 4. 购货交易的分类正确(购货交易的分类正确(分类分类););p5. 5. 购货交易按正确的日期记录(购货交易按正确的日期记录(截止截止););p6. 6. 购货交易被正确记入应付账款和存货等明细账中,购货交易被正确记入应付账款和存货等明细账中,并被正确

7、汇总(并被正确汇总(准确性、计价和分摊准确性、计价和分摊)。)。p请对照教材请对照教材P50P50,完成,完成P52P52表表3-23-2【案例分析案例分析】该公司的材料采购需要经授权批准后方可进行,采购部该公司的材料采购需要经授权批准后方可进行,采购部根据批准的请购单发出订购单。根据批准的请购单发出订购单。货物运达后,验收部根据订购单的要求验收货物,并编货物运达后,验收部根据订购单的要求验收货物,并编制一式多联的未连续编号的验收单。制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物,在验收单签字后,将货物移仓库根据验收单验收货物,在验收单签字后,将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品

8、名、单价等要素。入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单,验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单,付款凭单经批准后,月末交会计部;一联交会计部登记材付款凭单经批准后,月末交会计部;一联交会计部登记材料明细账,一联由仓库保留并登记材料明细账。料明细账,一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。会计部月末审核付款凭单后,支付采购款项。会计部月末审核付款凭单后,支付采购款项。注册会计师在对冰爽饮料有限公司审计工作底稿中作了注册会计师在对冰爽饮料有限公司审计工作

9、底稿中作了记录,现摘录如下:记录,现摘录如下: 【步骤步骤1 1】购货与付款循环内部控制上存在的缺陷归纳如下:购货与付款循环内部控制上存在的缺陷归纳如下: (1 1)验收单未连续编号,不能保证所有的采购都)验收单未连续编号,不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录;已记录或不被重复记录; (2 2)付款凭单未附订购单及供应商的发票等,会)付款凭单未附订购单及供应商的发票等,会计部无法核对采购事项是否真实,登记有关账簿时,计部无法核对采购事项是否真实,登记有关账簿时,金额或数量可能会出现差错;金额或数量可能会出现差错; (3 3)会计部月末审核付款凭单后才付款,未能及)会计部月末审核付款凭单后才

10、付款,未能及时将材料采购和债务登账以及按约定时间付款。时将材料采购和债务登账以及按约定时间付款。要求:请指出冰爽饮料股份有限公司在购货与付款循环内要求:请指出冰爽饮料股份有限公司在购货与付款循环内部控制的设计与运行方面存在的缺陷,并提出改进建议。部控制的设计与运行方面存在的缺陷,并提出改进建议。 【案例分析案例分析】步骤二:建议改进的措施有:步骤二:建议改进的措施有:(1 1)该公司应事先对验收单进行连续编号;)该公司应事先对验收单进行连续编号;(2 2)该公司应将订购单和发票等与付款凭单)该公司应将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部;一起交会计部;(3 3)该公司采购部门应及时将付款凭单交

11、会)该公司采购部门应及时将付款凭单交会计部,按约定时间付款。计部,按约定时间付款。 【案例分析案例分析】采购与付款循环的实质性程序采购与付款循环的实质性程序应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序步骤一:步骤一: 获取或编制应付账款明细表获取或编制应付账款明细表复核加计数是否准确复核加计数是否准确与明细账、总账和报表的余额核对相符与明细账、总账和报表的余额核对相符目的:目的: 发现可能存在的问题和评发现可能存在的问题和评价应付账款价应付账款总体的合理性总体的合理性。方法:方法:(1 1)比较当年度及以前年度)比较当年度及以前年度应付账款的应付账款的增减变动增减变动,并对,并对异常情况做出解释。

12、异常情况做出解释。(2 2)比较当年度及以前年度)比较当年度及以前年度应付账款的应付账款的构成、账龄构成、账龄及主及主要要供货商供货商的变化,并查明异的变化,并查明异常情况的原因。常情况的原因。(3 3)比较最近三个月及当年)比较最近三个月及当年度平均应付账款度平均应付账款支付期支付期的变的变动情况。动情况。(4 4)比较当年及以前年度应)比较当年及以前年度应付账款支付期的变动情况。付账款支付期的变动情况。(5 5)比较)比较截止日前后两个月截止日前后两个月应付账款的支付期、余额构应付账款的支付期、余额构成及主要供货商的变化,并成及主要供货商的变化,并查明异常情况的原因。查明异常情况的原因。(

13、6 6) 比较当年及以前年度比较当年及以前年度信用额度和折扣信用额度和折扣及其与采购及其与采购金额的比例,并查明异常情金额的比例,并查明异常情况的原因。况的原因。步骤二:对应付账款实施分析程序步骤二:对应付账款实施分析程序1515应付账款明细表应付账款明细表 索引号:索引号:D3-2D3-2序号序号债权人债权人期初余额期初余额借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额期末余额期末余额备注备注1 1大成大成 967654 967654644430064443006768308676830812916621291662S S,2 2长城长城 876543 8765431120000112000011

14、189761118976875519875519S S,3 3天键天键 345653 3456538132568813256882537268253726466811466811S S,149149浩天浩天89765897656875436875436871996871998942189421150150宏大宏大5432654326656543656543765443765443163226163226合计合计85478658547865738765473876547345378734537885055898505589G,T/B审计标示:审计标示:S与明细账核对相符;与明细账核对相符;横栏数

15、字相加,复核无误;横栏数字相加,复核无误;直栏数字相加,复核无误;直栏数字相加,复核无误;G与总账核对相符;与总账核对相符;T/B与试算平衡表核对相符。与试算平衡表核对相符。审核说明:审核说明: 核对了核对了150150个应付账款明细账户个应付账款明细账户中余额或发生额较大的中余额或发生额较大的3030个明细账个明细账户,占总数的户,占总数的20%20%,未发现不符情况。,未发现不符情况。1616应付账款分析性复核表应付账款分析性复核表 索引号:索引号:D3-3D3-3序号序号债权人债权人期初余额期初余额期末余额期末余额期末期末/ /期初期初% %备注备注1 1大成大成 967654 9676

16、5412916621291662133.48133.48升幅大,重点审查升幅大,重点审查2 2长城长城 876543 87654387551987551999.8899.88降幅小,一般审查降幅小,一般审查3 3天键天键 345653 345653466811466811135.05135.05升幅大,重点审查升幅大,重点审查149149浩天浩天8976589765894218942199.6299.62降幅小,一般审查降幅小,一般审查150150宏大宏大5432654326163226163226300.46300.46升幅巨大,但总额小,升幅巨大,但总额小,一般审查一般审查合计合计854786585478658505589850558999.5199.51总体降幅小总体降幅小分析说明:分析说明: 分析了分析了150150个应付账款明细账户中余额或发生额较大的个应付账款明细账户中余额或发生额较大的5050个明细账户,占总个明细账户,占总数的数的33%33%。其中有。其中有1515户升幅或降幅较大(占户升幅或降幅较大(占20%20%),其余),其余3535户变动幅度在正常范围户变动幅度

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