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1、企业所得税法及实施条例企业所得税法及实施条例解读与归纳解读与归纳 赵国强赵国强 副教授副教授 硕士硕士 注册会计师注册会计师 注册资产评估师注册资产评估师河南财政税务高等专科学校 0371-63941571 讲课讲课 内内 容容n引言引言n新企业所得税法变动分析新企业所得税法变动分析n新企业所得税法新企业所得税法重点解读重点解读n新企业所得税法要点归纳新企业所得税法要点归纳引言引言n新税法制定的背景与指导思想n所得税法实施细则框架结构n新企业所得税法框架结构n改革要点（一）新税法制定的背景1、94年开始运行的税收框架：所得税、增值税双主体税种税收框架。2006年财政收入增值税占39% 所得税占
2、19%，所得税增长速度快于增值税。2、所得税是直接税，难度大，最复杂。3、优惠政策多，要求保持中性，防止扭曲。4、所得税是国际通行的税种。美国没有增值税，消费税各国差异很大。所得税是唯一立法的税种。5、95年要求两税合并，2006年出台完备的新所得税法。制定过程中争议很大，中国立法是三层楼，法律、条例、具体办法，否则无法执行。指导思想四个统一，两个过渡1、各类企业适用税法统一 不再划分内外资企业，实现同一税负、公平竞争。 凡是有收入的组织都是纳税人（包括学校、医院、科研机构等一网打尽），在确认收入的基础上再划分免税、不征税收入。 个人独资企业、合伙企业适用个人所得税法。 指导思想四个统一，两个
3、过渡2、税率统一 过去：基准税率为33%，所得额在3万元以下的18%，经济开发区、老城区24%（低税率是照顾性的）。 现在：基准税率为25%。照顾税率：小型微利企业20%，从吸纳劳动力、抗风险能力小、创新投资多、港澳台企业多考虑。重点扶持的高新技术企业15%，与现在的15%的差距在于，原来适用53个高新技术开发区，现在适用于重点扶持的高新技术企业。3、税前扣除项目统一 指导思想四个统一，两个过渡4、优惠政策统一 原则：以产业为主，区域为辅；间接为主，直接为辅。 政府扶持的产业给与优惠政策，不分大小、区域、内外资，改变了区域优惠（沿海、沿江、实验区、高科技区等）为主的原则。新税法保留了两项内容，
4、“5+1”区域内新成立的高新技术企业、西部大开发对鼓励类的企业可实行15%的优惠税率。其它一律用产业政策替代。 税收优惠的方式由单一的直接减免税转向间接优惠。今后的优惠政策将涵盖多种方式，并将主要以投资抵免、加速折旧、加计扣除、降低税率、税前列支等间接方式体现。指导思想四个统一，两个过渡 优惠时间：从企业取得第一笔收入起计算免税时间，不再是从获利年度算起。 两个管理办法：高新技术企业认定办法、小型微利企业认定办法。要编制环保、节能、农林、残疾人等企业目录，不再搞行政审批。高新技术企业按有没有自主知识产权，看是否属于高新技术领域、研发费用的比重、专利权的多少、高科技收入的比重、科技人员的比例。每
5、两年认定一次。指导思想四个统一，两个过渡两个过渡措施：1、区域性过渡。一般按税法规定的时间执行，经批准有明确税收优惠期限的，可以有过渡期。2、对老企业的过渡。新税法的实施，企业税负有升有降，要有一个过渡期。（1）划分新老企业，一是对原享受低税率优惠政策的企业，在新企业所得税法施行后5年内逐步过渡到法定税率；二是对原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠企业的优惠办法及年限的过渡。（优惠期限从2008年度起计算）（2）老企业的认定，企业所得税法公布前（2007年3月16日）已经完成登记注册的企业，非实施之日。（防止抢注企业）（二）（二）所得税法框架结构所得税法框架结构n 新
6、所得税法的基本架构：新所得税法的基本架构：8章章60条条n 第一章第一章 总则（总则（1-4）4条条n 第二章第二章 应纳税所得额（应纳税所得额（5-21）17条条n 第三章第三章 应纳税额（应纳税额（22-24）3条条n 第四章第四章 税收优惠（税收优惠（25-36）12条条n 第五章第五章 源泉扣缴（源泉扣缴（37-40条）条）4条条n 第六章第六章 特别纳税调整（特别纳税调整（41-48）8条条n 第七章第七章 征收管理（征收管理（49-56）8条条n 第八章第八章 附则（附则（57-60）4条条（三）（三）所得税法实施细则框架结构所得税法实施细则框架结构n新所得税法实施条例的基本架构：
7、新所得税法实施条例的基本架构：8章章133条条n第一章第一章 总则（总则（1-8）8条条n第二章第二章 应纳税所得额应纳税所得额 计计67条条n 第一节第一节 一般规定（一般规定（9-11）3条条n 第二节第二节 收入（收入（12-26）15条条n 第三节第三节 扣除（扣除（27-55）29条条n 第四节第四节 资产的税务处理（资产的税务处理（56-75）20条条n第三章第三章 应纳税额（应纳税额（76-81）6条条n第四章第四章 税收优惠（税收优惠（82-102）21条条n第五章第五章 源泉扣缴（源泉扣缴（103-108）6条条n第六章第六章 特别纳税调整（特别纳税调整（109-123）15
8、条条n第七章第七章 征收管理（征收管理（124-130）7条条n第八章第八章 附附 则（则（131-133）3条条 比较：比较：n原企业所得税暂行条例不分章，共20条；外商投资企业和外国企业所得税法不分章，共30条；现企业所得税法共8章，60条。n两者章相同，所得税法实施细则比所得税法多了第二章下五节标题，所得税法没分节。n所得税法由人大五次会议审议通过，由国家主席发布；所得税法实施细则由国务院审议通过，由国务院总理发布。以后还会有部门规章n原企业所得税暂行条例实施细则7章，共60条；外商投资企业和外国企业所得税法9章，共114条。目前，最新的细则是10月30日的第9稿修订稿，135条，而第9
9、稿是175条，第5稿是220条。修改过程是不断简化过程，主要是将一些原本要在细则中反映的具体规定，通过专门制定规章或办法来解决。这样，即使细则出来，在实施操作中还要等待税收优惠目录、税收扣除标准和办法、专门规定等配套规定。（四）（四）改革要点改革要点n统一税法：统一税法适用于所有内外资企业。n规范税基：使企业正常的、合理的成本费用得到足额补偿。n降低税率：降低名义税率，由33%降为25%。n调整优惠：取消不适应经济和社会发展要求的优惠，建立产业为主、地区为辅，产地结合的新优惠政策，重点转向基础设施、科技进步、环境保护。n加强管理：增加了特别纳税调整章节，加强关联方转让定价、资本弱化、避税地避税
10、等对防范，加强了反避税管理。新企业所得税法变动分析新企业所得税法变动分析n1、法位之变n2、结构之变n3、纳税人之变n4、税率之变n5、应纳税所得额概念之变n6、收入构成之变n7、税前扣除项目之变n8、税前不可扣除项目之变n9、资产处理之变n10、公益性捐赠之变n11、计算依据之变n12、税收优惠政策之变n13、税收优惠权之变n14、纳税调整之变n15、征管之变n16、解释权之变新企业所得税法新企业所得税法重点解读重点解读n对象：纳税人和纳税义务对象：纳税人和纳税义务n税基：应纳税所得额税基：应纳税所得额n税率：税率结构税率：税率结构n税额：应纳税额税额：应纳税额n优惠：政策优惠优惠：政策优惠
11、n管理：特别纳税调整管理：特别纳税调整一、纳税人和纳税义务一、纳税人和纳税义务n纳税人纳税人n纳税义务纳税义务n课税对象课税对象（一）纳税人（一）纳税人n企业所得税以在我国境内，除个人独资企业、企业所得税以在我国境内，除个人独资企业、合伙企业以外的企业和其他取得收入的组织为合伙企业以外的企业和其他取得收入的组织为纳税人。纳税人。n包括：公司、企业、事业单位、社会团体包括：公司、企业、事业单位、社会团体, ,以以及取得收入的其他组织。及取得收入的其他组织。 n按纳税义务分为居民企业和非居民企业。按纳税义务分为居民企业和非居民企业。n差异：独立核算企业和法人纳税人差异：独立核算企业和法人纳税人1
12、1、居民企业、居民企业n在国际上，居民企业的判定标准有很多，“登记注册地标准”、“实际管理机构地标准”和“总机构所在地标准”等，结合我国的实际情况，新税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法。n依法在中国境内成立；依法在中国境内成立；n依照外国（地区）法律成立但实际管理依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。机构在中国境内的企业。实际管理机构实际管理机构n依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。是指企业的实际有效的指挥、中国境内的企业。是指企业的实际有效的指挥、控制和管理中心在中国境内的企业。控制和
13、管理中心在中国境内的企业。n包括董事会行使决策监督权力的场所、财务会计核算场所、决策管理部门的办公场所以及召开股东大会的场所。n【例1】2008年4月1日，中南联合矿业有限公司在南非注册成立，该公司主要在南非从事金刚钻石的开采、加工与销售活动。该公司的总机构设在南非金伯利，并在许多国家设有经营机构。该公司的大部分董事住在上海，董事会会议大多在上海举行，在上海举行的董事会会议决定除矿井作业以外的所有经营事项，如金刚钻石交易合同的谈判、金刚石及其他财产的处置、利润的分配、公司经理的任命等。在上海的董事也总是控制着该公司需以董事的多数票决定的经营事宜，在金伯利的董事只拥有诸如在矿山的工资、原材料等事
14、项上的有限范围内的决定权。该公司是否是中国居民企业？是否应当在中国缴纳企业所得税？2 2、非居民企业、非居民企业n依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的。在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的。n在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。国境内所得的企业。（二）纳税义务（二）纳税义务n1 1、居民企业纳税义务、居民企业纳税义务n应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。税。n 有效实施全球所得税收管辖，
15、并承担境外所得的税收抵免义务（与有效实施全球所得税收管辖，并承担境外所得的税收抵免义务（与来源国分享征税权）来源国分享征税权）2 2、非居民企业纳税义务、非居民企业纳税义务n非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。n实际联系实际联系所得所得是指是指非居民企业在中国境内设立非居民企业在中国境内设立的机构、场所用以取得的机构、场所用以取得股权、债权、财产等所得。股权、债权、财产等所得。n非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实
16、际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。n【例例2】A公公司司是是非非居居民民企企业业，该该公公司司在在上上海海设设立立了了一一个个机机构构，在在北北京京设设立立了了一一个个机机构构。2008年年度度，设设在在上上海海的的机机构构获获得得了了来来自自日日本本某某企企业业的的利利息息100万万元元，该该日日本本的的企企业业曾曾经经向向该该上上海海的的机机构构借借款款1000万万元元。设设在在北北京京的的机机构构取取得得了了来来自自韩韩国国某某企企业业的的利利息息100万万元元，该该韩韩国国企企业业曾曾经经向向A公公司司借借款款1000万万元元，A公公司司为为了了支支付付其其设设在在北北京京机机构构的的运运转转费费用用，和和韩韩国国公公司司达达成成协协议议，将将该该笔笔利利息息直直接接支支付付给给A公公司司设设在在北北京京的的机机构构。上上述述两两个个机机构构是是否否应应当当就就其其所所获获得得的的两两笔笔所所得得向向中中国国缴纳企业所得税？缴纳企业所得税？（三）课税基础（三）课税基础n1 1、课税对象、课税对象n2 2、境内所得和境外所得划分、境内所得和境外所得划分1 1、
