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1、企业纳税筹划企业纳税筹划开放、分享、倾听、思考、实践开放、分享、倾听、思考、实践步骤篇主讲人：王智勇2 2纳税筹划方案纳税筹划方案v纳税税方案按方案按筹划筹划的范的范围通常分通常分为广广义和和狭狭义的的纳税筹划税筹划方案。方案。v广广义的的纳税筹划税筹划方案方案是指企是指企业可以在可以在经营发展的各展的各个个阶段，通段，通过对筹筹资、投、投资、经营等事等事项的事先安的事先安排和排和筹划筹划，选择使用使用对企企业有利的有利的税税法法条条款，充分利用款，充分利用税税法所提供的包括法所提供的包括减减免免税税在在内内的一切的一切优惠，惠，实际上也使企上也使企业获得了最大的得了最大的税税收收益。通常包括
2、，收收益。通常包括，创立立阶段、段、筹筹资阶段、投段、投资阶段、段、经营阶段、段、产权重重组、终止止清清算的整体算的整体纳税筹划税筹划。v狭狭义的的纳税筹划税筹划方案方案是指根据企是指根据企业有特定需求的有特定需求的纳税税方案，即方案，即独独立立纳税筹划税筹划方案，例如：企方案，例如：企业创建建时的的纳税税方案、投方案、投资项目目纳税税方案、企方案、企业改制改制纳税税方案等。通常方案等。通常独独立的立的纳税筹划税筹划方方案需要的知案需要的知识专业性强、涉及的知性强、涉及的知识范范围广，一般广，一般应聘聘请专家家组制定。制定。3 3哪些企业更需要纳税筹划方案设计哪些企业更需要纳税筹划方案设计?
3、?v新新办或正在中或正在中办的企的企业这类企企业有足有足够的的纳税筹划税筹划空空间，企，企业创立立开开始或新增始或新增项目目开开始就始就开开展展纳税筹划税筹划或或聘聘请税税务顾问可以充分享受可以充分享受国国家家产业政策，同政策，同时也可使企也可使企业在在财税税核算方面起好核算方面起好头，开开好步。好步。v财税税核算比核算比较薄弱的企薄弱的企业财税税核算比核算比较薄弱的企薄弱的企业主要表主要表现在在两个两个方面，一是企方面，一是企业内内部缺乏部缺乏严格的格的财税税核算核算内内部控制制度，容易出部控制制度，容易出现财税税风险；-是是财会会人人员的素的素质偏低，不能准确偏低，不能准确进行行财税税核算
4、，核算，财税税风险大。而大。而这两个两个方面都容易引方面都容易引发财税税风险，稍不留意就，稍不留意就会会造成巨大造成巨大财务损失，失，这类企企业应及早及早规范范财税税核算，核算，开开展展纳税筹划税筹划，防范，防范财税税风险。v财税税核算比核算比较复复杂的企的企业有些企有些企业财税税核算比核算比较复复杂，有的涉及出口退，有的涉及出口退税税业务，有的涉及，有的涉及税种税种较多，多，还有的有的企企业经常遇到常遇到较为复复杂的涉的涉税税业务，如涉及申，如涉及申请减减免免税税，涉及有，涉及有较大大额度的所得度的所得税税等，等，这类企企业出于涉出于涉税税核算核算较为复复杂，应该做好做好纳税筹划税筹划，做好
5、，做好长远税税务规划划。4 45 5纳税筹划方案设计的关键期纳税筹划方案设计的关键期 v企企业设立及立及组织机机构构调整整时税税收政策中有收政策中有许多政策尤其是所得多政策尤其是所得税税、增、增值税税和和营业税税政策都是政策都是针对新新设立的企立的企业制定的，因此，企制定的，因此，企业设立立环节是是进行行纳税筹划税筹划方案方案设计的的关关键时期。期。组织机机构构调整整也是不容忽也是不容忽视的重要的重要时期，因期，因为组织机机构构调整整会会带给企企业许多影多影响响，包括，包括经营和和纳税税方面，所以要赶在方面，所以要赶在组织机机构构调整之前整之前进行行组织机机构构调整的整的纳税筹划税筹划方案方案
6、设计。v企企业并并购重重组时企企业的合的合并并分立分立对于企于企业的的发展至展至关关重要，重要，国国家出台了家出台了许多相多相关关政策法政策法规来来规范企范企业的合的合并并分立。在合分立。在合并并分立及分立及资产重重组之之际设计纳税筹划税筹划方案，可以找到巨大的方案，可以找到巨大的纳税筹划税筹划空空间。v对外外签订合同合同时企企业在在对外外签订合同合同时，必，必须考考虑合同合同条条款款对纳税税的影的影响响，否，否则会会给企企业的后期的后期经营带来来一定的一定的隐患。因此，患。因此，对于合同于合同条条款的仔款的仔细斟酌甚斟酌甚为必要，必要，这是利用是利用纳税筹划税筹划方案方案设计规避避税税收的收
7、的绝佳佳时期。期。 6 6纳税筹划方案设计的关键期纳税筹划方案设计的关键期v发生重大特殊生重大特殊业务时企企业发生重大特殊生重大特殊业务时，也是，也是进行行纳税筹划税筹划方案方案设计的的关关键时期。因期。因为业务重大，重大，会会对企企业产生很大的生很大的经营和和财务影影响响。如果企。如果企业能能够准确掌握相准确掌握相关关税税收政策，收政策，设计最最优纳税筹划税筹划方案，就可以利用方案，就可以利用该特殊特殊业务一一举筹划筹划成功。成功。v重大重大税税收政策收政策调整整时国国家出于家出于调节经济的目的，的目的，经常常会会对税税收政策做出收政策做出调整，重大整，重大税税收政策收政策变化化是企是企业进
8、行行纳税筹划税筹划、设计最最优纳税筹划税筹划方案的方案的关关键时期。期。许多企多企业往往忽往往忽视或看不到或看不到税税收政策收政策变化化带给企企业的影的影响响，而只有那些，而只有那些关关注注税税收政策收政策变化的化的企企业才能才能够找到找到纳税筹划税筹划的空的空间。比如，中部地。比如，中部地区区增增值税税转型，若知道型，若知道该信信息，就可以把一些息，就可以把一些设备购置置时间适适当当推推迟以享受以享受税税收收优惠。惠。7 7纳税筹划操作流程纳税筹划操作流程 筹划筹划企企业基本情基本情况与况与需求分析需求分析 筹划筹划企企业相相关关财税税政策政策盘点点归类筹划筹划企企业纳税税评估估与与剖析剖析
9、 纳税筹划税筹划方案方案设计与与拟定定纳税筹划税筹划涉涉税税风险控制控制 纳税筹划税筹划方案方案实施跟踪施跟踪与与绩效效评估估8 8纳税筹划操作流程纳税筹划操作流程v步步骤一：一：筹划筹划企企业基本情基本情况与况与需求分析需求分析企业的基本情况有：企业的基本情况有：企业的需求有：企业的需求有：企业的组织形式企业的组织形式财务情况财务情况投资意向投资意向对风险的态度对风险的态度企业纳税情况企业纳税情况 要求增加所得要求增加所得 还是资本增值还是资本增值投资要求投资要求其他要求其他要求9 9纳税筹划条件纳税筹划条件v主主观条条件：件：总裁（裁（总经理）：理）：认识+ +重重视财务人人员：意意识+
10、+守法守法+ +筹划筹划的敏感性（洞察力）的敏感性（洞察力）对税税收收优惠政策的惠政策的认识和利用和利用v客客观条条件：件：企企业规模模较大，集大，集团化化运运作作资产流流动性强，性强，现金流管理金流管理企企业发展目展目标清清晰，有晰，有长远规划划v企企业行行为决决策程序策程序简化化1010筹划的敏感性所具备的条件筹划的敏感性所具备的条件 v纳税筹划税筹划应具具备的意的意识 超前意超前意识 法律意法律意识 自我保自我保护 1111法律意识法律意识v案例案例资料：料：某公司是某公司是国国家大型重点企家大型重点企业，20062006年由于年由于业务发展需要，展需要，现急需增添一急需增添一台台电子子
11、设备用于用于轮胎生胎生产，该设备安装安装简便。便。该设备市市场价格价格100100万元，万元，使用使用寿寿命命5 5年，年，税税法法规定的折定的折旧旧年限年限为5 5年，不考年，不考虑残残值因素。因素。公司可以通公司可以通过三三种种方式方式获取取该设备：从从甲租甲租赁公司融公司融资租入租入该设备，租期，租期5 5年，每年年末需支付租金年，每年年末需支付租金2626万元，租万元，租赁手手续费随随第一期租金支付，租第一期租金支付，租赁期期满后可后可获得得设备的所有的所有权；乙公司可以提供乙公司可以提供该设备的的经营租租赁，租期，租期5 5年，每年末年，每年末仅需支付的租金需支付的租金2525万元，
12、投万元，投资人要求的必要人要求的必要报酬率酬率为10%10%；从从银行行贷款款购买该设备，贷款年利率款年利率10%10%，需要，需要5 5年年内内每年年末等每年年末等额偿还本本息。息。方案一：融方案一：融资租租赁中中税税后后现金流出金流出现值为662167662167元。元。方案二：方案二：经营租租赁中中税税后后现金流出金流出现值为634943634943元。元。方案三：方案三：负债购买中中税税后后现金流出金流出现值为665487665487元。元。结论是方案二是方案二为最佳方案最佳方案1212法律意识法律意识v案例点案例点评：方案二的方案二的经营租租赁是不能成立的，方案二根据是不能成立的，方
13、案二根据现行行税税法的法的规定定应为融融资租租赁。因。因为企企业要要严格依据格依据税税法法规定和定和会会计规定定来来界定界定经营租租赁还是融是融资租租赁。税税法上确法上确认的的经营租租赁不是企不是企业和出租方合同所能确和出租方合同所能确认的。的。v融融资租租赁的的税税法法标准先后有准先后有两个两个：企企业所得所得税税税税前扣除前扣除办法法（国税国税发200084200084号号）第三十九）第三十九条条：“ “纳税税人以融人以融资租租赁方式方式从从出租方取得固定出租方取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折定提取折旧旧费用。融用。融资租租赁是指在是指在实质上
14、上转移移与与一一项资产所有所有权有有关关的的全部全部风险和和报酬的一酬的一种种租租赁。符合下列。符合下列条条件之一的租件之一的租赁为融融资租租赁：(1)(1)在租在租赁期期满时，租，租赁资产的所有的所有权转让给承租方承租方(2)(2)租租赁期期为资产使用年限的大部分使用年限的大部分(75%(75%或以上或以上) )(3)(3)租租赁期期内内租租赁最低付款最低付款额大于或基本等于租大于或基本等于租赁开开始日始日资产的公允价的公允价值1313法律意识法律意识v关关于于执行行企企业会会计制度制度需要明确的有需要明确的有关关所得所得税税问题的通知的通知（国税国税发20032003第第4545号号）第七
15、第七条条：“ “关关于租于租赁的分的分类标准（准（1 1）企）企业在在对租租赁资产进行行税税务处理理时，须正确正确区区分融分融资租租赁与与经营租租赁。（。（2 2）区区分融分融资租租赁与与经营租租赁标准按准按企企业会会计制度制度执行。行。” ”v根据根据财政部政部关关于印于印发企企业会会计准准则第第1 1号号存存货等等3838项具体准具体准则的通的通知知（财会会2006320063号号）中）中企企业会会计准准则第第2121号号租租赁第六第六条条规定定：“ “符符合下列一合下列一项或或数数项标准的，准的，应当当认定定为融融资租租赁：(1)(1)在租在租赁期期届届满时，租，租赁资产的所有的所有权转
16、移移给承租人。承租人。(2)(2)承租人有承租人有购买租租赁资产的的选择权，所，所订立的立的购买价款价款预计将将远低于行低于行使使选择权时租租赁资产的公允价的公允价值，因而在租，因而在租赁开开始日就可以合理确定承始日就可以合理确定承租人租人将会将会行使行使这种种选择权。1414法律意识法律意识(3)(3)即使即使资产的所有的所有权不不转移，但租移，但租赁期占租期占租赁资产使用使用寿寿命的大部分。命的大部分。(4)(4)承租人在租承租人在租赁开开始日的最低租始日的最低租赁付款付款额现值，几乎相，几乎相当当于租于租赁开开始日始日租租赁资产公允价公允价值；出租人在租；出租人在租赁开开始日的最低租始日的最低租赁收款收款额现值，几乎，几乎相相当当于租于租赁开开始日租始日租赁资产公允价公允价值。(5)(5)租租赁资产性性质特殊，如果不作特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。大改造，只有承租人才能使用。v根据根据企企业会会计准准则应用指南用指南（财会会200618200618号号）中）中企企业会会计准准则应用指南用指南（应用指南）中第二用指南）中第二条条规定：定：“ “本准本准则第六第六条条（
