《第四章税法25知识讲稿》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第四章税法25知识讲稿（84页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第三节第三节 消费税法消费税法什么是消费税？什么是消费税？对特定商品和消费行为征收的税对特定商品和消费行为征收的税特点：特点：选择征税对象选择征税对象单一征税环节：进口、销售、消费等环节单一征税环节：进口、销售、消费等环节多样征收方法：从价、从量、复合税多样征收方法：从价、从量、复合税上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院消费税的征税范围消费税的征税范围1 1、过度消费有害的某些消费品、过度消费有害的某些消费品 ：如烟、酒及酒精、鞭：如烟、酒及酒精、鞭炮和焰火等炮和焰火等2 2、奢侈品、非生活必需品：如游艇、高尔夫球及球具、奢侈品、非生活必需品：如游艇、高尔夫球及球具、高档手表、贵重
2、首饰和珠宝玉石、化妆品等高档手表、贵重首饰和珠宝玉石、化妆品等3 3、高消耗，高档消费品：如摩托车、小汽车、高消耗，高档消费品：如摩托车、小汽车4 4、不可再生的石油类消费品：如汽油、柴油等、不可再生的石油类消费品：如汽油、柴油等5 5、有财政意义的某些消费品：如汽车轮胎等、有财政意义的某些消费品：如汽车轮胎等6 6、从保护资源的角度：木制一次性筷子、实木地板等、从保护资源的角度：木制一次性筷子、实木地板等消费税的征税范围不是一成不变的，随着我国经济的发消费税的征税范围不是一成不变的，随着我国经济的发展，可以根据国家的政策和经济情况及消费结构的变展，可以根据国家的政策和经济情况及消费结构的变化
3、作适当调整。化作适当调整。上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院消费税与增值税的区别与联系消费税与增值税的区别与联系区别：区别： 两者范围不同：两者范围不同： 两者与价格的关系不同：两者与价格的关系不同： 消费税是价内税消费税是价内税（计税依据中含消费税税额）；（计税依据中含消费税税额）； 增值税是价外税增值税是价外税（计税依据中不含增值税税额）（计税依据中不含增值税税额） 两者的纳税环节不同：两者的纳税环节不同： 消费税消费税的绝大多数应税消费品只在货物出厂销售（或的绝大多数应税消费品只在货物出厂销售（或委托加工、进口）环节委托加工、进口）环节一次性征收一次性征收，以后的批发零售环
4、，以后的批发零售环节不再征收。节不再征收。 增值税增值税是在货物生产、流通各环节是在货物生产、流通各环节道道征收道道征收。 两种的计税方法不同：两种的计税方法不同： 消费税消费税的计算方法是根据应税消费品来划分，的计算方法是根据应税消费品来划分， 增值税增值税是按照两类纳税人来计算的。是按照两类纳税人来计算的。上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院联系：联系： . .两者都是对货物征收；两者都是对货物征收；一般情况下一般情况下对对从价征收从价征收消费税的应税消费品计消费税的应税消费品计征消费税和增值税的征消费税和增值税的税基是相同的税基是相同的，均为含消，均为含消费税而不含增值税的销
5、售额。费税而不含增值税的销售额。消费税的征税范围与增值税的部分征税消费税的征税范围与增值税的部分征税范围是范围是交叉的。交叉的。上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院纳税义务人纳税义务人 根据消费税暂行条例规定，在中华人民根据消费税暂行条例规定，在中华人民共和国境内共和国境内生产生产、委托加工委托加工和和进口进口规定的应税规定的应税消费品的消费品的单位和个人单位和个人，为消费税的纳税义务人。为消费税的纳税义务人。上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院1 1、生产销售（包括自用）生产销售（包括自用）应税消费品的单位和应税消费品的单位和个人：个人：生产者直接纳税；生产者直接纳税
6、；2 2、委托加工委托加工应税产品的单位和个人：应税产品的单位和个人：委托方为委托方为纳税人，由受托方代收代缴；纳税人，由受托方代收代缴；3 3、进口进口应税消费品的单位和个人：应税消费品的单位和个人：进口人为纳进口人为纳税人，由海关代征。税人，由海关代征。4 4、零售应税消费品、零售应税消费品 金银首饰和钻石及钻石饰品已分别于金银首饰和钻石及钻石饰品已分别于19951995年、年、20022002年改为零售环节征税，年改为零售环节征税，生产、进口和生产、进口和批发环节不征税。批发环节不征税。上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院课堂测验课堂测验【多选题】下列单位中属于消费税纳税人的
7、有（【多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。）。A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位进口应税消费品的单位D. 受托加工应税消费品的单位受托加工应税消费品的单位【答案】【答案】ABCABC上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院课堂测验课堂测验【单选题】甲烟草公司提供烟叶委托乙公司加工【单选题】甲烟草公司提供烟叶委托乙公司加工一批烟丝。甲公司将已收回烟丝中的一部分用一批烟丝。甲公司将已收回烟丝中的一部分用于生产卷烟，另一部分烟丝卖给丙公司。在这于生产卷烟，另一
8、部分烟丝卖给丙公司。在这项委托加工烟丝业务中，消费税的纳税义务人项委托加工烟丝业务中，消费税的纳税义务人是（是（ ）。）。A A、甲公司、甲公司 B B、乙公司、乙公司C C、丙公司、丙公司 D D、甲公司和丙公司、甲公司和丙公司【答案】：【答案】：A A解析：委托他人加工应税消费品的，委托人是消解析：委托他人加工应税消费品的，委托人是消费税的纳税人，受托人仅是消费税的代收代缴费税的纳税人，受托人仅是消费税的代收代缴人。人。上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院课堂测验课堂测验【多选题】【多选题】下列各项中，应征消费税的有（下列各项中，应征消费税的有（ ）。）。A A日化厂出售爽身粉
9、的收入日化厂出售爽身粉的收入B B烟草专卖店出售卷烟的收入烟草专卖店出售卷烟的收入C C炼油厂出售汽油的收入炼油厂出售汽油的收入D D委托（某一般纳税人）加工的粮食白酒收回后直接对外销委托（某一般纳税人）加工的粮食白酒收回后直接对外销售的收入售的收入【答案】：【答案】：ACAC【解析】：消费税是在生产销售环节缴纳，在零售环节【解析】：消费税是在生产销售环节缴纳，在零售环节不缴纳，因此不缴纳，因此B B不选；委托加工的应税消费品，委托不选；委托加工的应税消费品，委托方收回后直接销售的，因受托方已代收代缴消费税了，方收回后直接销售的，因受托方已代收代缴消费税了，所以直接销售时不缴消费税，因此所以直
10、接销售时不缴消费税，因此D D不选。不选。上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院课堂测验课堂测验【多选题】下列各项可以不纳消费税的有（【多选题】下列各项可以不纳消费税的有（ ）。）。A.A.委托加工的应税消费品（受托方已代收代缴消费税），委托委托加工的应税消费品（受托方已代收代缴消费税），委托方收回后直接销售；方收回后直接销售；B.B.自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的C.C.有出口经营权的生产性企业生产的应税消费品直接出口的有出口经营权的生产性企业生产的应税消费品直接出口的D.D.自产自用的应税消费品，用于生产非应税消费品的
11、自产自用的应税消费品，用于生产非应税消费品的【答案】：【答案】：ABCABC【解析】：委托加工直接销售不缴纳消费税，消费税只【解析】：委托加工直接销售不缴纳消费税，消费税只纳一次；连续生产应税消费品的，等销售后一起缴纳；纳一次；连续生产应税消费品的，等销售后一起缴纳；出口产品免征消费税。自产自用视同销售应纳消费税。出口产品免征消费税。自产自用视同销售应纳消费税。上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院消费税的计算消费税的计算消费税的计税依据：消费税的计税依据：（一）计税销售额的确定（一）计税销售额的确定（二）计税销售量的确定（二）计税销售量的确定计税方法有三种：计税方法有三种：一一.
12、.从价税：应纳税额销售额从价税：应纳税额销售额比例税率比例税率二二. .从量税（啤酒、黄酒、成品油）从量税（啤酒、黄酒、成品油） 应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单位税额三三. . 复合税（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）复合税（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率销售数量比例税率销售数量单位税额单位税额上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院一、一、从价税从价税计算方法计算方法（一）销售额的确定（一）销售额的确定 一般规定：销售额为纳税人销售应税消费品一般规定：销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的向购买方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。1
13、 1、计税销售额为、计税销售额为含消费税不含增值税含消费税不含增值税的销售额。的销售额。 如果是含增值税的销售额，应将其换算为不如果是含增值税的销售额，应将其换算为不含增值税的销售额含增值税的销售额 不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额（1+1+增值税税增值税税率或征收率）。率或征收率）。上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院课堂测验课堂测验【单选题】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税【单选题】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800250800元，元，另付设计、改装费另付设计、改
14、装费3000030000元。该辆汽车计征消费税的元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。销售额为（）。A.214359A.214359元元B.240000B.240000元元C.250800C.250800元元D.280800D.280800元元【答案】【答案】B B【解析】（【解析】（2508002508003000030000）（1 117%17%）240000240000元元上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院一个化妆品的生产企业，其对外销售化妆品成本一个化妆品的生产企业，其对外销售化妆品成本价价6565元，利润元，利润5 5元，消费税税率元，消费税税率30%30%。消费税的计
15、税价格消费税的计税价格=70/(1-30%=70/(1-30%）= 100 = 100 消费税消费税=10030%=30=10030%=30增值税增值税100100（含消费税）（含消费税）17%17%1717收回的是收回的是1001001717117117（万元）（万元）上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院 2 2、价外费用、价外费用价外费用：价外费用：是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金等利息）、包装费、包装物租金等 计算消
16、费税的销售额包含向购买方收取的计算消费税的销售额包含向购买方收取的价款和价款和各种价外费用，各种价外费用，但有两项价外费用但有两项价外费用不列入销售额不列入销售额，一一是是增值税的销项税额，增值税的销项税额，二是二是符合规定条件代垫运费。符合规定条件代垫运费。同时符合下列条件的代垫运费：同时符合下列条件的代垫运费：一是承运部门的运费发票开具给购货方；一是承运部门的运费发票开具给购货方；二是纳税人将该项发票转交给购货方。二是纳税人将该项发票转交给购货方。上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院课堂测验课堂测验【多选题】根据税法规定，下列说法正确的有（【多选题】根据税法规定，下列说法正确的有（）。）。a.a.一般情形下，凡是征收消费税的消费品都征一般情形下，凡是征收消费税的消费品都征收增值税收增值税b.b.凡是征收增值税的货物都征收消费税凡是征收增值税的货物都征收消费税c.c.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税税 d. d.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税值税【答案】【答案】acdacd上海
