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1、案例宝洁公司避税案12003年年4月，广州市国税局对跨国企业宝洁公月，广州市国税局对跨国企业宝洁公司进行了反避税调整，调增企业应纳税所得额共司进行了反避税调整，调增企业应纳税所得额共59626万元，增补该企业所得税万元，增补该企业所得税8149万元。这是万元。这是广州市反避税调整单个案件补缴税额最大的案例。广州市反避税调整单个案件补缴税额最大的案例。经调查，宝洁公司这次被反避税调整的特别之处经调查，宝洁公司这次被反避税调整的特别之处在于，其避税手段与大多数跨国企业采取原材料在于，其避税手段与大多数跨国企业采取原材料购进和产品销售定价方面避税手段不同，该外企购进和产品销售定价方面避税手段不同，该
2、外企是通过与其境内的关联公司借贷资金转移利润避是通过与其境内的关联公司借贷资金转移利润避税税。2宝洁公司在境内的关联企业主要有该公司宝洁公司在境内的关联企业主要有该公司所属纸品有限公司、口腔保健用品有限公司、所属纸品有限公司、口腔保健用品有限公司、北京洗涤用品有限公司和成都、天津公司等。北京洗涤用品有限公司和成都、天津公司等。知情人士透露：知情人士透露：2002年，在宝洁的关联企业中年，在宝洁的关联企业中部分公司出现连续亏损，这些公司失去了向银部分公司出现连续亏损，这些公司失去了向银行借贷的能力。宝洁以公司本部的名义向中行行借贷的能力。宝洁以公司本部的名义向中行广东省分行寻求巨额贷款。据悉，总
3、金额高达广东省分行寻求巨额贷款。据悉，总金额高达20亿元左右。与正常企业行为相违背的是，宝亿元左右。与正常企业行为相违背的是，宝洁公司又拨出巨资以无息借贷的方式借给其关洁公司又拨出巨资以无息借贷的方式借给其关联企业使用，造成避税行为产生。联企业使用，造成避税行为产生。3本章内容本章内容l第一节第一节 跨国公司内部贸易跨国公司内部贸易l第二节第二节 跨国公司的内部转移价格跨国公司的内部转移价格7 7跨国公司内部贸易（跨国公司内部贸易（Intra-firm TradeIntra-firm Trade）是指）是指在跨国公司内部展开的国际贸易，即跨国公司母公在跨国公司内部展开的国际贸易，即跨国公司母公
4、司与分支机构之间，以及同一体系子公司之间产生司与分支机构之间，以及同一体系子公司之间产生的贸易关系，也可称为公司内贸易。的贸易关系，也可称为公司内贸易。生产体系的内生产体系的内部市场中流通部市场中流通的所有的所有商品商品和和生产要素生产要素以及以及与此相关联的与此相关联的知识技术知识技术的国的国际传递。际传递。货物交易：有形物品的内部贸易货物交易：有形物品的内部贸易劳务交易：无形资产或服务内劳务交易：无形资产或服务内部转让部转让公司内贸易范围的确定l l考虑到跨国公司更重要的是通过管理、生产考虑到跨国公司更重要的是通过管理、生产技术和市场销售协定来控制子公司的经营活技术和市场销售协定来控制子公
5、司的经营活动，因此，母公司与其拥有少数股权的子公动，因此，母公司与其拥有少数股权的子公司之间的贸易活动也应该算公司内贸易。司之间的贸易活动也应该算公司内贸易。l l因此，只要跨国公司内部与其子公司有长期因此，只要跨国公司内部与其子公司有长期的的“主顾关系主顾关系”，两者之间的交易就应该看，两者之间的交易就应该看做是内部贸易。做是内部贸易。9 9内部贸易的基本特征不转移标的物的所有权采取“转移价格”的定价策略由跨国公司全球战略统筹规划跨国公司内部贸易的发展从企业跨国经营的发展历程来看，其从企业跨国经营的发展历程来看，其内部贸易大体要经历简单内部贸易、纵向内部贸易大体要经历简单内部贸易、纵向内部贸
6、易、横向内部贸易、混合内部贸易、内部贸易、横向内部贸易、混合内部贸易、战略联盟内部贸易五个阶段。战略联盟内部贸易五个阶段。跨国公司内部贸易的发展第一阶段，简单内部贸易阶段。企业进行第一阶段，简单内部贸易阶段。企业进行跨国化经营之初，一般其海外投资的规模和范跨国化经营之初，一般其海外投资的规模和范围有限，海外分支机构的数量很少，除母公司围有限，海外分支机构的数量很少，除母公司向海外子公司提供进行开采、生产等所必需的向海外子公司提供进行开采、生产等所必需的投入品外，子公司还向母公司提供各种产出品，投入品外，子公司还向母公司提供各种产出品，如石油、矿产品、农副产品等。这两种情况是如石油、矿产品、农副
7、产品等。这两种情况是初始的、最为简单的内部贸易。初始的、最为简单的内部贸易。跨国公司内部贸易的发展第二阶段，纵向内部贸易阶段。也就第二阶段，纵向内部贸易阶段。也就是说，在跨国公司内部，一企业的产出构是说，在跨国公司内部，一企业的产出构成另一企业的投入。这种纵向内部贸易是成另一企业的投入。这种纵向内部贸易是跨国公司实施垂直一体化的主要内容。跨国公司实施垂直一体化的主要内容。跨国公司内部贸易的发展第三阶段，横向内部贸易阶段。在跨国公第三阶段，横向内部贸易阶段。在跨国公司总部统一领导下，各个海外分支机构生产不司总部统一领导下，各个海外分支机构生产不同的产品。由以上各种水平分工而产生的各子同的产品。由
8、以上各种水平分工而产生的各子公司之间的产品交叉销售是一种横向内部贸易，公司之间的产品交叉销售是一种横向内部贸易，这种横向内部贸易是跨国公司实施水平一体化这种横向内部贸易是跨国公司实施水平一体化的主要内容和支持性因素。的主要内容和支持性因素。跨国公司内部贸易的发展第四阶段，混合内部贸易阶段。实际第四阶段，混合内部贸易阶段。实际上，当跨国公司发展到相当的规模和水平上，当跨国公司发展到相当的规模和水平时，以上三种内部贸易模式将同时存在。时，以上三种内部贸易模式将同时存在。混合内部贸易是跨国公司实施全球一体化混合内部贸易是跨国公司实施全球一体化经营和全球战略的粘合剂，它使跨国公司经营和全球战略的粘合剂
9、，它使跨国公司内部贸易发展到了极点。内部贸易发展到了极点。跨国公司内部贸易的发展第五阶段，战略联盟内部贸易阶段。第五阶段，战略联盟内部贸易阶段。国际战略联盟的产生，使一般的跨国公司国际战略联盟的产生，使一般的跨国公司内部贸易发生了变异。，这种变异的程度内部贸易发生了变异。，这种变异的程度依战略联盟内各跨国公司的联合形式及关依战略联盟内各跨国公司的联合形式及关系程度而定。系程度而定。内部贸易的分类按贸易主体分类按贸易主体分类母公司与子公司之间的交易母公司与子公司之间的交易子公司与子公司之间的交易子公司与子公司之间的交易按贸易性质分类按贸易性质分类投资性内部贸易投资性内部贸易经营性内部贸易经营性内
10、部贸易管理性内部贸易管理性内部贸易跨国公司内部贸易规模跨国公司内部贸易规模2020内部贸易对国际贸易的影响跨国公司内部贸易使传统的贸易利益关跨国公司内部贸易使传统的贸易利益关系变得模糊：系变得模糊：改变了各国贸易失衡的含义和影响改变了各国贸易失衡的含义和影响掩盖了真实的贸易关系掩盖了真实的贸易关系东道国制定贸易政策的东道国制定贸易政策的“两难两难”内部贸易动因v 降低交易成本降低交易成本降低交易成本降低交易成本v 提高交易效率提高交易效率提高交易效率提高交易效率vv内部贸易可以消除因所有权独立所造成的利益对立，内部贸易可以消除因所有权独立所造成的利益对立，内部贸易可以消除因所有权独立所造成的利
11、益对立，内部贸易可以消除因所有权独立所造成的利益对立，避免了交易过程中因所有权交换引起的磨擦避免了交易过程中因所有权交换引起的磨擦避免了交易过程中因所有权交换引起的磨擦避免了交易过程中因所有权交换引起的磨擦vv信息在跨国公司管理层组织内部的传递具有权威性，信息在跨国公司管理层组织内部的传递具有权威性，信息在跨国公司管理层组织内部的传递具有权威性，信息在跨国公司管理层组织内部的传递具有权威性，消除了信息传递过程中的不确定性。消除了信息传递过程中的不确定性。消除了信息传递过程中的不确定性。消除了信息传递过程中的不确定性。vv跨国公司有较强的进行连续应变的决策能力，从而可跨国公司有较强的进行连续应变
12、的决策能力，从而可跨国公司有较强的进行连续应变的决策能力，从而可跨国公司有较强的进行连续应变的决策能力，从而可以减少国市场交易波动或中断造成的损失。以减少国市场交易波动或中断造成的损失。以减少国市场交易波动或中断造成的损失。以减少国市场交易波动或中断造成的损失。vv跨国公司在内部贸易中对拥有的核心技术有良好的应跨国公司在内部贸易中对拥有的核心技术有良好的应跨国公司在内部贸易中对拥有的核心技术有良好的应跨国公司在内部贸易中对拥有的核心技术有良好的应用和保护能力。用和保护能力。用和保护能力。用和保护能力。 v消除外部市场不确定性消除外部市场不确定性v 防止技术优势丧失防止技术优势丧失v 谋求转移价
13、格获取更多利益谋求转移价格获取更多利益l l减少所有税负担减少所有税负担减少所有税负担减少所有税负担l l减少关税负担减少关税负担减少关税负担减少关税负担l l对知识型产品实行差别定价对知识型产品实行差别定价对知识型产品实行差别定价对知识型产品实行差别定价l l其他目的其他目的其他目的其他目的2323v增强公司在国际市场上的垄断地位增强公司在国际市场上的垄断地位v 获得融资优势获得融资优势2424跨国公司内部贸易的约束跨国公司内部贸易的约束 世贸组织的约束世贸组织的约束 区域经济的约束区域经济的约束 国家环境的约束国家环境的约束世贸组织的约束世贸组织的约束l l1 1 多边贸易体制原则的制约多
14、边贸易体制原则的制约多边贸易体制原则的制约多边贸易体制原则的制约l l1 1）非歧视性原则）非歧视性原则）非歧视性原则）非歧视性原则l l2 2）贸易自由化原则）贸易自由化原则）贸易自由化原则）贸易自由化原则l l3 3）可预见性原则）可预见性原则）可预见性原则）可预见性原则l l4 4）公平竞争原则）公平竞争原则）公平竞争原则）公平竞争原则l l2 WTO2 WTO协议范围的制约协议范围的制约协议范围的制约协议范围的制约2626区域经济的约束区域经济的约束l l根据各国经济结合程度以及相互依存关系，区域经济组织根据各国经济结合程度以及相互依存关系，区域经济组织根据各国经济结合程度以及相互依存
15、关系，区域经济组织根据各国经济结合程度以及相互依存关系，区域经济组织可分为五类：可分为五类：可分为五类：可分为五类：l l自由贸易区（自由贸易区（自由贸易区（自由贸易区（Free Trade AreaFree Trade Area）l l关税同盟（关税同盟（关税同盟（关税同盟（Customs UnionCustoms Union）l l共同市场（共同市场（共同市场（共同市场（Common MarketCommon Market）l l经济联盟（经济联盟（经济联盟（经济联盟（Economic UnionEconomic Union）l l经济与政治联盟（经济与政治联盟（经济与政治联盟（经济与政治
16、联盟（Economic And Political UnionEconomic And Political Union）l l例：世界范围内有欧洲联盟、北美自由贸易区、亚太例：世界范围内有欧洲联盟、北美自由贸易区、亚太例：世界范围内有欧洲联盟、北美自由贸易区、亚太例：世界范围内有欧洲联盟、北美自由贸易区、亚太经合组织、东南亚国家联盟经合组织、东南亚国家联盟经合组织、东南亚国家联盟经合组织、东南亚国家联盟l l区域经济一体化组织既带来了投资与贸易自由化，也区域经济一体化组织既带来了投资与贸易自由化，也区域经济一体化组织既带来了投资与贸易自由化，也区域经济一体化组织既带来了投资与贸易自由化，也产生了贸易保护主义。产生了贸易保护主义。产生了贸易保护主义。产生了贸易保护主义。l l对区域内实行贸易自由化，扩大跨国公司内部贸易对区域内实行贸易自由化，扩大跨国公司内部贸易对区域内实行贸易自由化，扩大跨国公司内部贸易对区域内实行贸易自由化，扩大跨国公司内部贸易（处于区域内的子公司）（处于区域内的子公司）（处于区域内的子公司）（处于区域内的子公司）l l对非区域成员国的跨国公司内部贸易产生制约作用对非
