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1、第二节 增值税的确认、计算与申报l增值税纳税义务的确认增值税纳税义务的确认销售货物或提供应税劳务销售货物或提供应税劳务其他情况其他情况l增值税的计算增值税的计算一般纳税人应纳增值税的计算一般纳税人应纳增值税的计算小规模纳税人应纳增值税的计算小规模纳税人应纳增值税的计算进口货物应纳增值税的计算进口货物应纳增值税的计算l增值税的申报增值税的申报一、一、 增值税纳税义务的确认增值税纳税义务的确认1.1.销售货物或提供应税劳务销售货物或提供应税劳务销售额的确认时间：（书销售额的确认时间：（书P57P57）n按销售结算方式的不同具体分为：按销售结算方式的不同具体分为：直接收款方式：直接收款方式：无论货物
2、是否发出，均为取得销售款或取得无论货物是否发出，均为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天。索取销售款凭据的当天。托收承付和委托收款方式：发出货物并办妥托收手续的当天；托收承付和委托收款方式：发出货物并办妥托收手续的当天；分期收款方式：按合同约定的收款日期的当天或发出货物的分期收款方式：按合同约定的收款日期的当天或发出货物的当天；当天；预收货款方式：货物发出的当天预收货款方式：货物发出的当天 （特殊情况）（特殊情况） 1.1.销售货物或提供应税劳务销售货物或提供应税劳务销售额的确认时间销售额的确认时间委托他人代销货物：委托他人代销货物： 收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当收到代销
3、单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180180天天的当天。的当天。销售应税劳务：提供劳务并收到销售款或取得索取销售款销售应税劳务：提供劳务并收到销售款或取得索取销售款的凭据的当天。的凭据的当天。视同销售行为：货物移送的当天（除委托和受托代销）视同销售行为：货物移送的当天（除委托和受托代销）2.2.其他情况其他情况先开具发票的，开具发票的当天先开具发票的，开具发票的当天进口货物：报关进口当天。进口货物：报关进口当天。扣缴义务：纳税人增值税纳税义务发生的当天扣缴义务：纳税人增值税纳税义务发生的当天 返回
4、1. 1. 销项税额销项税额的计算的计算n销项税额销项税额= =销售额销售额税率税率n一般销售方式下销售额的确定一般销售方式下销售额的确定n特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定n特殊行为销售额的确定特殊行为销售额的确定纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照规定税率计算并纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照规定税率计算并向购买方收取的增值税额，称为销项税额。向购买方收取的增值税额，称为销项税额。(1)(1)一般销售方式下销售额的确定一般销售方式下销售额的确定u一般销售方式下销售额一般销售方式下销售额= =全部价款全部价款+ +价外费用价外费用u价外费用：价外费用：手续费、补贴、基金
5、、集资费、返还利润、手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。收费。u价外费用不包括的内容：价外费用不包括的内容：P58P58u价外费用一律视为价外费用一律视为含税销售额含税销售额，在计算增值税时应先换算，在计算增值税时应先换算为不含税的销售额。为不含税的销售额。返回返回不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+增值税税率）增值税税率）(2)特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下
6、销售额的确定折扣销售（商业折扣）折扣销售（商业折扣）因购买数量多或次数频繁而给予的价格优惠。因购买数量多或次数频繁而给予的价格优惠。销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。何处理，均不得从销售额中减除折扣额。A A、仅限于价格折扣、仅限于价格折扣 。若为实物折扣，该实物折扣应按。若为实物折扣，该实物折扣应按“视同视同销售货物中的赠送他人销售货物中的赠送他人”项目处理。项
7、目处理。B B、折扣销售不同于销售折扣。销售折扣（即现金折扣），、折扣销售不同于销售折扣。销售折扣（即现金折扣），销销售折扣一律不得从销售额中减除。售折扣一律不得从销售额中减除。C C、折扣销售不同于销售折让。销售折让可以从销售额中扣除，、折扣销售不同于销售折让。销售折让可以从销售额中扣除，即应以扣除折让后的销售额为计税销售额。即应以扣除折让后的销售额为计税销售额。折扣销售几点注意事项折扣销售几点注意事项某公司某公司2008年年11月销售商品一批，售价为月销售商品一批，售价为120000元（不元（不含税），商业折扣为含税），商业折扣为5%（折扣额与销售额在同一张发票（折扣额与销售额在同一张发票
8、上列明），现金折扣为（上列明），现金折扣为（2/10,n/30），购买方在第），购买方在第8天付天付款。问：增值税计税销售额是多少？款。问：增值税计税销售额是多少？计税销售额计税销售额=120000（1-5%）=114000（元）（元）例例 题题以旧换新以旧换新应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货的收购价格（金银首饰除外）。减旧货的收购价格（金银首饰除外）。 金银首饰以旧换新，按实际收取的不含增值税的金银首饰以旧换新，按实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。全部价款征收增值税。 例如：某商场采取以旧换新方式销售冰箱，本月收例如：某商场采
9、取以旧换新方式销售冰箱，本月收取不含税销售额取不含税销售额100000元（已扣除收购旧家电支付元（已扣除收购旧家电支付的款项的款项20000元），该商场本月以旧换新业务的销元），该商场本月以旧换新业务的销售额为售额为_元。元。120000120000以物易物以物易物 应按发出货物核算销售额并计算销项税额，以换回应按发出货物核算销售额并计算销项税额，以换回的货物（取得增值税专用发票）核算购货成本并的货物（取得增值税专用发票）核算购货成本并计算进项税额。计算进项税额。 还本销售还本销售应按销售货物实际收取的价款作为销售额，不得从应按销售货物实际收取的价款作为销售额，不得从销售额中减除还本支出。销售
10、额中减除还本支出。 包装物押金：出租出借包装物收取的押金包装物押金：出租出借包装物收取的押金 未过期的，未过期的，不不计入销售额征税；计入销售额征税；对对逾期逾期未收回包装物不再退回的押金，应按所包装货未收回包装物不再退回的押金，应按所包装货物的适用税率计征增值税；物的适用税率计征增值税；销售酒类产品（除啤酒、黄酒以外）销售酒类产品（除啤酒、黄酒以外）收取收取的包装物押的包装物押金，无论是否逾期、是否返还以及会计上如何处理，金，无论是否逾期、是否返还以及会计上如何处理，均应并入销售额征税。均应并入销售额征税。包装物押金收入视同包装物押金收入视同含税收入含税收入，计算增值税时应先换，计算增值税时
11、应先换算为不含税收入。算为不含税收入。 超过合同约定的期限或超过一年，满一年时，无超过合同约定的期限或超过一年，满一年时，无论是否退还，均并入销售额计税。论是否退还，均并入销售额计税。纳税人不开增值税专用发票而取得的收入，即采纳税人不开增值税专用发票而取得的收入，即采用销售额和销项税额合并定价销售的（如零售，用销售额和销项税额合并定价销售的（如零售，也就是销售货物给最终的消费者，不能开具增值也就是销售货物给最终的消费者，不能开具增值税专用发票），按下列公式计算计税销售额：税专用发票），按下列公式计算计税销售额：不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额（1+1+增值税税率增值税税率/
12、/征收率）征收率）返回(3)(3)特殊行为销售额的确定特殊行为销售额的确定纳税人销售货物或提供应税劳务，纳税人销售货物或提供应税劳务，价格明显偏价格明显偏低低并无正当理由或者有并无正当理由或者有视同销售货物行为视同销售货物行为而无而无销售额者，按下列顺序确定销售额：销售额者，按下列顺序确定销售额： I.I.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；II.II.按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；III.III.按按组成计税价格组成计税价格确定。确定。l组成计税价格成本组成计税价格成本利润利
13、润 成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）l属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税税额，即公式为：税税额，即公式为： 组成计税价格成本利润组成计税价格成本利润消费税消费税 成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）（1 1消费税税率）消费税税率）(3)(3)特殊行为销售额的确定特殊行为销售额的确定=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率混合销售行为混合销售行为混合销售行为的销售额混合销售行为的销售额=销售货物的销售额销售货物的销售额+提供非应税劳务的营业额提供非应税劳务的营业额特殊情况除外特殊情况除外(3)(3)特殊行为销售额的
14、确定特殊行为销售额的确定例如：例如：某家具厂系一般纳税人，销售货物某家具厂系一般纳税人，销售货物30000元（不含增元（不含增值税）同时送货上门，单独收取运费值税）同时送货上门，单独收取运费1000元。元。计税销售额计税销售额=30000+1000/（1+17%）=30000+854.7=30854.7（元）（元）兼营非应税劳务兼营非应税劳务应分别核算货物或应税劳务和非应应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，分别计算增值税和营税劳务的销售额，分别计算增值税和营业税。不分别核算或者不能准确核算的，业税。不分别核算或者不能准确核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。由主管税务机关核定其货
15、物的销售额。(3)(3)特殊行为销售额的确定特殊行为销售额的确定（4）销售自己使用过的物品和旧货销售额）销售自己使用过的物品和旧货销售额的计算的计算l一般纳税人适用简易办法计税的。一般纳税人适用简易办法计税的。销售额销售额=含税销售额含税销售额/（1+4%）应纳税额应纳税额=销售额销售额4%/2增值税会计自测题（增值税会计自测题（1）作业作业1某商场为增值税一般纳税人，销售空调机某商场为增值税一般纳税人，销售空调机300台，每台不含税售价台，每台不含税售价3000元，商元，商场派人负责安装，每台收取安装费场派人负责安装，每台收取安装费200元。计算增值税销项税额。元。计算增值税销项税额。2某服
16、装厂为增值税一般纳税人，当期为职工特制一批服装作为福利发给职工，某服装厂为增值税一般纳税人，当期为职工特制一批服装作为福利发给职工，该批产品制造成本共计该批产品制造成本共计10万元，利润率为万元，利润率为10%。计算增值税销项税额。计算增值税销项税额。3某酒厂系增值税一般纳税人，本期销售散装白酒某酒厂系增值税一般纳税人，本期销售散装白酒20吨，并向购买方开具了增值吨，并向购买方开具了增值税专用发票，发票中注明的销售额为税专用发票，发票中注明的销售额为100000元；同时收取包装物押金元；同时收取包装物押金3510元，元，已单独入账核算。该厂此项业务应申报的销项税额是多少？已单独入账核算。该厂此项业务应申报的销项税额是多少？4某商场为增值税一般纳税人，某月以现金折扣方式批发给某商场为增值税一般纳税人，某月以现金折扣方式批发给A企业一批货物，不企业一批货物，不含税价为含税价为180万元，合同约定的折扣条件是万元，合同约定的折扣条件是“5/10，2/20，n/30”。A企业于提企业于提货后货后8天全部付清货款。计算此项业务应申报的销项税额。天全部付清货款。计算此项业务应申报的销项税额。5某商
