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1、第五章审计计划、重要性和审计风险审计计划审计重要性审计风险3/27/20221审计学*接纳新客户和续聘评估与衡量风险了解客户的业务评价内部控制制度执行分析性程序收集审计证据销售循环购货循环生产循环筹资投资循环制定审计计划终结审计出具审计报告制定计划的依据准备阶段实施阶段终结阶段3/27/20222审计学*第一节审计计划一、审计计划是高质量审计的前提1、审计工作重心需前移工作重心前移就是要加强计划工作，增加识别和评估风险的投入2、编制切实可行的审计计划达到预期的审计目的不只是审计实施前的工作，它应当贯穿于审计全过程3/27/20223审计学*1、总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所作的规划
2、，是CPA对审计全过程基本工作内容的综合规划（1）被审计业务特征（2）审计目的、审计范围和审计策略（3）重要会计问题和重点审计领域（4）审计工作进度及时间、费用预算（5）审计小组人员组成及分工（6）重要性水平的确定和审计风险的评估（7）对专家、内部审计人员及其它审计人员工作的利用。3/27/20225审计学*2、具体计划（审计程序计划）：依据总体计划，是对具体审计项目实施审计的详细规划与说明。（1）项目审计的目标（2）项目审计实际执行的程序（步骤）：常规程序、替代程序和补充程序（3）项目审计的执行人员及执行时间（4）项目审计所形成的审计工作底稿的索引号（5）其它相关内容3/27/20226审计
3、学*三、审计计划的编制审计准备阶段的主要工作：了解被审计单位的基本情况初步评价被审计单位的内部控制预计审计重要性分析审计风险签署审计业务约定书，编制审计计划。编制审计计划。所以，准备阶段实际上是为了收集制定审计计划所需的情报信息。3/27/20227审计学*1、总体策略的编制：由审计项目负责人编制，形成书面文件，构成工作底稿，以时间预算表的形式出现经事务所的业务负责人审核和批准3/27/20228审计学*审计计划的编制与审核时间预算表合计张三王二刘一其中：总时数差异分析本年实际与预算差异本年实际耗用时间本年预算去年实际耗用时间时间 耗费审计 项目3/27/20229审计学*2、具体计划的编制：
4、是对总体计划的细化和分解执行项目审计的人员负责编制本项目审计的具体计划形成书面文件，构成审计工作底稿以审计程序表的方式存在需经审计项目的负责人审核和批准3/27/202210审计学*审计计划的编制与审核具体审计计划：前期工作初步业务活动：签约前的了解+总体审计策略取得被审计单位的背景信息：充实签约前的了解与治理层、管理层和有关各方的交流与沟通约见董事长的有关安排时间：地点：讨论议题：1、关于审计的目的2、上期审计的问题3、4、ABC会计师事务所刘主任会计师：，本公司2006年度已聘请为公司审计师，该事务所将派人就与贵所进行讨论，请予接洽为盼。XYZABC会计师事务所刘主任会计师：本所已受聘为X
5、YZ公司2006年度审计师，根据审计准则的要求，需与贵所就进行讨论，请予接洽为盼。XXX3/27/202211审计学*审计计划的编制与审核具体审计计划：前期工作考虑利用内部审计工作评价是否需要外部专家取得法律文件、识别关联方交易ABC律师事务所刘律师：，本公司2006年度已聘请为公司审计师，该事务所将派人就与贵所进行讨论，请予接洽为盼。XYZABC律师事务所刘律师：本所已受聘为XYZ公司2006年度审计师，根据审计准则的要求，需与贵所就进行讨论，请予接洽为盼。XXXXYZ公司关联方公司一览表一、全资子公司二、控股公司三、联营公司四、合资公司五、合作单位3/27/202212审计学*审计计划的编
6、制与审核具体审计计划：前期工作实施初步的分析程序获取近三年的财务报表，计算相关财务比率分析判断客户的发展变化趋势获取客户的计划/预算进行对比分析获取同行业相关指标进行对比分析首次接受审计委托的补充考虑针对期初余额计划实施的审计程序针对预见到的特别风险计划实施的审计程序承接业务后的质量控制程序3/27/202213审计学*审计计划的编制与审核具体审计计划：以业务循环为基础的审计计划以客户的业务循环为依据进行切块划分为若干部分组织实施审计被称为业务循环法业务循环是指某一类经济业务的工作流程和相应的账务处理流程按先后顺序周而复始依次进行的过程一般将密切相关的交易种类或账户余额划为同一类别，作为一个业
7、务循环业务循环审计就是以业务循环为基础了解、检查和评价被审计单位内部控制制度及其执行情况，进而对相应的财务报表项目的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性进行实质性测试的审计实施过程。3/27/202214审计学*审计计划的编制与审核具体审计计划：以业务循环为基础的审计计划销售与收款循环购货与付款循环生产循环筹资与投资循环3/27/202215审计学*审计计划的编制与审核对计划审计工作的记录对审计计划的审核重大审计项目的审计计划，应经主任会计师审核和批准，甚至需经事务所最高决策层集体讨论决定计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终审计工作结束后，审计项目负责人还应就审计
8、计划的执行情况，特别是对审计重点领域所作的审计程序计划的执行情况，进行复核3/27/202216审计学*第二节审计重要性一、基本概念和一般原则（一）重要性的基本概念重要性是指被审计单位财务报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响财务报表使用者的判断或决策。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报就是重大的。能否影响财务报表使用者对财务报表全面反映的整体理解的“临界点”。3/27/202217审计学*审计重要性审计重要性审计报告：“不存在重大错报”这一术语意在告诉使用者：注册会计师只对重要的财务信息承担责任；要求审计师为不重要的金
9、额提供保证是不现实的。因此，对计划审计工作和设计审计方法来说，只针对重大错报只针对重大错报。3/27/202218审计学*审计重要性审计重要性需要注意这样三点： 第一，重要性是针对财务报表使用者进行决策而言的，但是重要不重要却是由注册会计师进行判断的。 第二，重要性的判断离不开特定的环境，因而重要不重要的判断标准会因时间的变迁和客户的差异而不同。 第三，重要性与可容忍误差直接相关，所以重要不重要还取决于注册会计师愿意忍受客户存在误差的程度。3/27/202219审计学*（二）重要性运用的一般原则1、运用重要性原则的总体要求 第一，有两种情形需要运用重要性原则一是在确定审计程序的性质、时间和范围
10、时；二是在评价审计结果时。此时重要性被看作是审计报告提交使用者后又查出存在错报或漏报但仍不影响使用者决策的限度。3/27/202220审计学*第二，在审计过程中需要合理运用重要性原则低重要性水平 成本较高高重要性水平 成本较低第三，注册会计师对重要性的评估需要运用专业判断3/27/202221审计学*2、重要性的两个判断标准：错报的金额：越大越重要错报的性质：涉及舞弊与违法行为的错报可能引起履行合同义务的错报影响收益趋势的错报现金或股本等账户的错报分部信息影响程度的错报增加管理层报酬有影响程度的错报错误分类有影响程度的错报涉及特定方项目错报（关联方交易）对信息漏报有影响程度的错报3/27/20
11、2222审计学*第二节审计重要性3、考虑重要性的层次重要性分为两个层次一是财务报表层次的重要性二是账户和交易层次的重要性既考虑财务报表层次的重要性水平也考虑相关账户、交易层次的重要性水平3/27/202223审计学*（三）重要性与审计风险的关系高风险 低重要性水平低风险 高重要性水平高风险 低重要性水平低风险 高重要性水平3/27/202224审计学*二、编制审计计划时对重要性的评估（一）重要性水平的初步判断编制审计计划的实质是规划如何获取和获取多少审计证据编制审计计划时对重要性水平作初步评估，目的就是确定所需收集的审计证据的数量低重要性水平 大证据量高重要性水平 小证据量3/27/20222
12、5审计学*在审计现场工作开始时将被认为是重要的报表错报或漏报总额确定下来。确定这一总额就是对重要性水平的初步判断。在审计过程中通常会改变其对重要性的初步判断。如果注册会计师这样做，那么新的判断被称为对重要性的修正判断。对重要性水平的初步判断就是注册会计师认为报表中能容忍其存在、不影响正常使用者决策的最大错报或漏报金额。3/27/202226审计学*重要性水平的两个层次重要性水平包括两个层次：会计报表层次、账户和交易层次。会计报表层次：指总体重要性水平账户和交易层次：这两个层次是总体和部分的关系。3/27/202227审计学*重要性的考量重要性可以从数量和质量两个方面来考量（金额和性质）：数量方
13、面：即金额，一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报和漏报更重要。很多情况下，某项错报或漏报的金额不重要，但性质严重：1、涉及舞弊与违法行为的错报或漏报。3/27/202228审计学*2、合同、法律的规定；3、影响企业发展趋势的错报或漏报；4、不期望出现的错报或漏报。如“现金”，“实收资本”账户出现错误。3/27/202229审计学*（二）财务报表层次重要性水平的确定判断基础和计算方法通常采用一个判断基础乘以一个比率的方法进行计算变动比率法：根据具体情况选用不同的比率固定比率法：预先确定百分比取值范围的做法重要性水平的选取-如果各财务报表的重要性水平不同，取其最低者-用几个重要性水平的平均数
14、作重要性水平3/27/202230审计学*重要性水平的初步判断与分配重要性水平与审计证据数量的关系：审计重要性水平越低，表明越不容许出现较大的差错，就需要更多的审计证据可以保证将错报的可能性降至足够低的水平。财务报表层次重要性水平初步判断常用量化标准：税前利润的5%10%净资产的1%总资产的1%2%总收入的3%6%流动资产的3%6%3/27/202231审计学*（三）账户或交易层次的重要性水平的确定财务报表中的重要性水平反映到某账户或交易类别中被认为存在的错报或漏报的严重程度达不到重要性水平的错报或漏报是注册会计师可以容忍的最大错报或漏报情况账户或交易层次重要性水平的确定方法，既可采用分配的方
15、法，也可以采用不分配的方法3/27/202232审计学*帐户或交易层次重要性的确定：分配重要性水平的一般原则项目的审计难易程度对于审计人员比较难以获取充分审计证据的项目，应给予较高的重要性水平项目发生差错的可能性审计人员对准备信赖的项目可以分配较低的重要性水平项目受关注的程度受关注程度越高的项目，应分配较低的重要性水平总体上：账户或交易出现错报漏报的可能性，错报可能性大可以分配较高的重要性水平，以降低审计成本3/27/202233审计学*一般，以下项目是没有重要性可言的，即：该余额必须完全正确。合营企业付给合营单位的股利（如：按合营合同平均分配条件，在已审财务报表之中的股利应完全分配给合营双方
16、，以避免得失任何一方。）任何与税务有关的预提（税务局眼中的重要性可能与我们不一样，任何“不重要”的低估可能引致严重后果。）付给董事及高级管理层的酬金（缺少此类项目可能引起一些提问。）对职工福利、房屋补贴及统筹金的预提是另一类敏感范围。股份公司税后利润计提盈余公积金。注册资本。3/27/202234审计学*【例】重要性水平的确定方法（分配的方法）注册会计师判断会计报表层次的重要性水平为总资产的1，为140万元项目金额甲方案乙方案现金70072.8应收账款21002125.2存货42004270固定资产70007042总计14000140140重要性水平的分配单位：万元统一按1的比率3/27/202235审计学*三、评价审计结果时对重要性的考虑对重要性水平的调整错报或漏报的汇总错报或漏报汇总数超过重要性水平时的处理考虑扩大实质性测试范围提请被审计单位调整财务报表发表保留意见或否定意见错报或漏报汇总数接近重要性水平时的处理实施追加审计程序提请被审计单位进一步调整3/27/202236审计学*重要性和审计意见类型之间的关系 重要性水平从正常使用者的决策角度考察重要性水平审计意见类型 不很重要使
