2022年对外投资税收政策国际比较

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1、精品学习资源一、对外投资税收政策国际比较一一些国家对外投资税收政策的主要措施1. 美国； 20 世纪初美国已成为一个工业化国家，但是当时的对外投资并不多；一战使美国对外顺当投资于原先欧洲国家拥有投资优势 的地区， 对外投资快速增加； 二战中由政府催生的庞大生产才能落入跨国公司手中， 面对高度膨胀的生产力和相对狭小的国内市场，勉励对外投资成为重要的国策， 政府赐予一系列的优惠措施， 对外投资连续增加， 其对外投资集中于高新技术领域的优势， 使美国的对外投资遥遥领先；截至 2001 年底，美国对外直接投资存量已达到13816.74 亿美元，占全球对外直接投资存量的21.09%，居世界第一位；而且对

2、美国政府而言， “如何为增强美国企业的国际竞争力服务至今仍为美国设计其国际税收制度的重要命题 ”；(1) 分类的综合限额税收抵免； 美国在 1918 年开头实行外国税收抵免政策，是实行税收抵免政策最早的国家；20 世纪 70 岁月初，美国以国内立法的形式将外国税收抵免规范化； 美国目前实行不分国别的综合限额抵免法， 但综合限额法是在区分不同所得类别的基础上使用的；美国税法规定了 9 个所得类别，它们是被动所得 .高预提税利息、金融服务所得、船运所得、非受控第 902 节公司股息、国内的国际销欢迎下载精品学习资源其他全部的所得；纳税人获得境外所得都要依据这些类别进行归类， 每一类依据不同的税率运

3、算抵免限额， 抵免外国所得税税款； 美国国内母公司拥有海外子公司1O%以上的股票表决权可答应单层间接抵 免，海外子公司拥有孙公司10%以上的股票表决权， 母公司间接拥有海外孙公司 5%以上的股票表决权可答应多层间接抵免；对于外国所得税税款超过抵免限额的超限额部分，可向前结转2 年，向后结转 5 年抵免；(2) 推迟纳税与 CFC 法规；推迟纳税即对公司未汇回的国外投资收入不予征税， 这样在国外的投资公司实际上等于从政府那里得到了一笔无息贷款， 能在肯定期限内减轻公司负担； 但此项政策却被跨国公司利用结合国际避税地进行国际避税； 为应付纳税人在避税港设立基地公司并利用推迟纳税进行避税， 1962

4、 年美国国会通过了其国内收入法典的 F 分部条款，提出了特定意义的受控外国公司controlled foreigr company，CFC概念，即假如一家外国公司各类有表决权的股票总额中， 有 50%以上属于美国股东， 而这些股东每人所拥有的有表决权的股票又在 10%以上，那么该外国公司即为受控外国公司； F 分部条款规定，凡是受控外国公司，其利润归属于美国股东的部分，即 使当年不安排，不汇回美国，也要视同当年安排的股息，分别计入各 股东名下，与其他所得一并缴纳美国所得税；此后，此项利润真正作 为股息安排时可以不再缴纳所得税，这一部分当年实际未安排的所得，在外国缴纳的所得税可以按规定获得抵免；

5、欢迎下载精品学习资源显现正常的经营亏损时， 便可将该亏损抵消前 3 年的利润， 同时把冲销掉的那部分利润对应于以前年度所缴纳的税收退仍给企业；也可向以后 5 年结转，抵消以后 5 年的收入，少缴税款，以补偿企业在海外投资所遭受的缺失； 但同时规定， 假如在以前年度纳税人用海外亏损冲抵了国内所得， 在当年有国外所得而来源国又不答应亏损结转的情形下；应将外国所得中相当于以前年度亏损的部分，作为美国国内所得看待.不再赐予外国税收抵免；4关税优惠；美国海关税就规定，凡是飞机部件.内燃机部件，办公设备，无线电装备及零部件、照相器材等，假如使用美国产品运往 国外加工制造或装配的，再重新进口时可享受减免关税

6、的待遇.只依据这些产品在国外增加的价值征进口税；2. 法国；法国的对外投资始于 19 世纪末， 受两次世界大战的影响，法国的经济实力下降， 对外直接投资受到冲击； 战后马歇尔方案使得法国经济复原， 对外直接投资扩大， 但是政府对资本管制的时松时紧使得法国的对外投资进展出现波动态势， 1996 年后进入连续增长中； 2001 年法国对外直接投资存量为 4894.41 亿美元，居世界第四位；法国国内税收法典第 39 条规定，进行海外投资的企业每年 一般不超过 5 年可在应税收入中免税提取预备金，金额原就上不超过企业在此期间对外投资的总额 .期满后将预备金余额按比例计入每年的利润中纳税；欢迎下载精品

7、学习资源直接投资的限制， 到 1965 年底，日本对外投资累计只有 9.59 亿美元；1964 年日本成为 OECD 成员国，调整了政府对外投资政策， 1966 年起，日本的对外直接投资显现增长态势，并在1989 年成为世界第一大对外直接投资国；2001 年日本对外直接投资存量为 3001.15 亿美元. 居世界第六位；(1) 综合限额税收抵免； 1962 年，日本政府实施了抵免外国税额制度；日本企业可以在肯定的限额内从日本法人税中抵免外国所得税； 母公司拥有海外子公司25%以上的持股比例， 并连续持股 6 个月以上可单层间接抵免， 海外子公司拥有孙公司 25%以上的持股比例， 并连续持股 6

8、 个月以上方可多层间接抵免；日本实行综合限额抵免法亏损国除外 ，当年在外国的纳税额超出抵免限额时，答应向后结转3年连续抵免； 在外国的纳税额小于抵免限额时， 就答应将超抵免限额的部分转入其后 3 年享用；(2) 税收饶让；进展中国家为吸引外资赐予的税收减免优惠，日本 政府视为已缴税额， 答应从国内法人税中抵扣； 依据税收协定和协定对方国的国内法， 通常把针对利息、 股息和特许权使用费等投资所得的减免优惠作为饶让抵免对象；(3) 风险预备金制度； 包括 1960 年实施的对外直接投资亏损预备金制度、 1971 年的资源开发对外直接投资亏损预备金制度、1974 年的欢迎下载精品学习资源模经济合作合

9、资事业的对外直接投资亏损预备金制度；核心内容为： 满意肯定条件的对外直接投资，将投资的肯定比例如特定海外工程经营治理费用的 7%，大规模经济合作和合资事业投资的25%计入预备金，享受免税待遇；如投资受损，就可从预备金得到补偿；如未损 失，该部分金额积存 5 年后，从第 6 年起，将预备金分成 5 份，逐年合并到应税所得中进行纳税；(4) 推迟纳税与 CFC 法规；日本的国内税法规定，日本的征税权不涉及外国子公司的所得， 而对本国股东取得的股息征税； 对在境外已按当地法律注册的子公司实行不分红不纳税，分红纳税的原就； 为防止在避税港设立的国外子公司将所得全部留存， 不向国内母公司支付股息，造成在

10、本国的实际上的税收躲避，日本于1978 年采纳了 CFC 法就，规定对于肯定条件的国外子公司， 将其留存金按国内股东的持股拨；比例运算， 与该股东的所得合并征税；这部分股息适用外国税收抵免，从国内股东的法人税中抵扣；4.韩国； 1968 年韩国南方开发股份有限公司对印尼林业部门投资300 万美元成为韩国的第一次对外直接投资；由于贸易状况不佳和外汇不足，对外投资进行缓慢；随着经济的进展和贸易状况的改善，上世纪 90 岁月后韩国对外直接投资有了明显的进展；截至2001 年底， 韩国对外直接投资存量已达到 408.52 亿美元；欢迎下载精品学习资源已向外国政府缴纳的所得税， 答应直接抵免； 对于境外

11、股息所得实行降低征收税率 标准税率的一半 的征税方式，即税率为18.75%标准税率为 27.5%；不管安排股息前的利润征收的所得税额是多少；韩国政府统一赐予韩国企业的境外股息所得相当于标准税率一半的“抵扣”额，而未采纳间接抵免的方法；(2) 税收饶让；同韩国订有防止双重征税协定的国家，如对韩国投 资者给以减免所得税优惠， 被减免的税额被视为已纳税额， 在韩国赐予饶让抵免； 为促进海外资源开发， 假如拥有特定资源的国家对韩国资源开发投资免除所得税，就被免除的税额在韩国赐予饶让抵免；(3) 海外投资缺失预备金制度；具体规定是，对外投资者可以将海 外投资金额的 15%资源开发投资的 20%作为海外投

12、资缺失金额积存，该项金额被承认为缺失费而享受免税优惠； 海外缺失金积存以后， 如未缺失，就从第 3 年起分 4 年作为利润加以运算；二对外投资税收政策的国际体会分析世界主要资本输出国的对外投资税收政策，可以总结出以下体会：1. 较为完备的外国税收抵免制度； 跨国公司的的对外投资活动引起投资国和东道国的税收管辖权相互冲突， 导致对跨国公司在国际间重欢迎下载精品学习资源免制度，排除国际重复征税，实现跨国经济活动中的税负公正目标， 是各国对外投资税收政策的首要内容； 以美国为例， 通过其完善的所得税体系，具体规定了跨国所得的纳税对象、分类综合限额抵免、间 接抵免、亏损结转等内容， 既爱护了本国的税收

13、管辖权，又保证了税收在对外投资活动中的中性原就，爱护了本国企业的利益；2. 导向明确、 多种方式的税收勉励措施； 税收抵免主要是为了实现国际经济活动的税收公正， 除此之外，各国依据不同政策目标和导向， 实行了多种方式的税收优惠措施； 例如，为了勉励国内企业在劳动力廉价的进展中国家建立生产基地， 美国实行的对本国产品国外加工的重新进口免征关税，为了勉励企业的海外再投资，美、日等国的推迟 纳税制度，为了帮对外投资企业防范海外投资风险，法国、日本等国 建立的海外投资风险预备金制度等； 日本政府在 20 世纪 70 岁月实行的一系列的海外投资亏损预备金制度有力地推动了其海外直接投资. 其对外直接投资的

14、 32%集中于制造业，其中 67.8%集中在进展中国家 . 利用当地资源就地生产；3. 防范国际避税， 爱护国家税收权益； 勉励对外投资并不是无原就的，各国在勉励对外投资的同时，留意总结体会，对利用国家税收优 惠政策进行国际避税的现象准时做出相应的防范措施，以爱护国家税收权益，例如，美、曰等国针对跨国公司利用推迟纳税制度避税而制 定的 CFC 法规、美国为爱护国家税收利益而建立的对境外机构亏损欢迎下载精品学习资源了税收的公正性，提高了税收优惠政策的效率；二、我国对外投资税收政策及其完善我国观行对外投资税收政策的主要内容1. 外国税收抵免； 我国采纳分国限额抵免方法， 对于当年外国税额超过其抵免

15、限额的， 其超过部分不得在本年度的应纳税额中抵免， 也不得列为费用支出， 但可在以后 5 年内结转抵免； 国内税法对间接抵免未作规定， 在我国对外签订的防止双重征税协定中， 一般采纳 1O% 的股权比重作为纳税人享受间接抵免的条件；关于饶让抵免的适用对象，分两种情形：1纳税人在与中国缔结有饶让抵免条款的防止双重征税协定的国家， 按所在国税法及政府规定获得的所得税减免的；2对外经济合作企业承揽中国政府援外项 目、当地国家 地区的政府项目、世界银行等世界性经济组织的援建项目和中国政府驻外使、 领馆项目 .获得当地国家 地区政府减免所得税的；上述两种情形由纳税人供应有关证明，经税务机关审核后，视 同已缴所得税进行抵免；2. 所得税减免优惠；无论东道国与我国是否签有防止双重征税协定，境外投资企业自正式投产或开业之日起5 年内，对中方从境外分得的应税利润免征所得税；欢迎下载精品学习资源3. 关税优惠； 对在进展中国家不能获得可兑换货币的合营企业，中方以分得的利润购买或以货易货的方式换回我国所需要的其他产品， 除国家禁止进口的产品外，如经营有亏损的，可申请减免进口关税； 但如属于产品返销 .就按规定征收进口关税；对中方作为投资运出的设备、器材或原材料，