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1、通用审计工作底稿通用审计工作底稿格式日期：年月日索引号（审计机关名称）审计项目截止期或会计期间被审计单位：审计过程记录索引号审计结论或审计查出问题摘要及其依据：审计人员审计日期复核情况：复核日期复核人员审计工作底稿基础知识：（一）审计工作底稿的定义与分类1审计工作底稿的定义审计工作底稿是审计证据的载体，是指注册会计师在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿的全部内容是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据。2.审计工作底稿的分类。根据审计工作底稿的性质和作用，可将其分为三类：综合类、业务类和备查类。（1）综合类指注册会计师在审计计划和审计报告阶段，为规划、控
2、制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。主要包括审计业务约定书、审计计划、审计报告书未定稿、审计总结及审计调整分录汇总表等综合性的审计工作记录。（2）业务类指注册会计师在审计实施阶段执行具体审计程序所编制和取得的工作底稿。主要包括注册会计师在执行预备调查、符合性测试和实质性测试等审计程序时所形成的工作底稿。（3）备查类指注册会计师在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。主要包括与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要会议记录与纪要、重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件。3.审计工作底稿的作用是注册会计师审计业务中普遍使用的专业
3、工具，编制或取得审计工作底稿是注册会计师的最主要的审计工作。（1）是联结整个审计工作的纽带；（2）形成审计结论、发表审计意见的直接依据；（3）解脱或减轻注册会计师的审计责任、评价或考核其专业能力与工作业绩的依据；（4）为审计质量控制与质量检查提供了可能；（5）对未来的审计业务具有参考备查价值。（二）审计工作底稿的形成与复核1.审计工作底稿的形成形成方式：直接编制；取得。（1）编制的工作底稿的基本要素（共10项）被审计单位名称；审计项目名称；审计时点或期间；审计过程记录；审计标识及其说明；审计结论；索引号及页次；编制者姓名及编制日期；复核者姓名及日期；其他应说明事项。（2）审计工作底稿的基本结构
4、被审计单位的未审情况：内控、发生额及余额；审计过程的记录；注册会计师的审计结论：内控的评价结果、发生额及余额的审定数。2.审计工作底稿的复核（1）所引用的有关资料是否翔实可靠；（2）所获取的审计证据是否充分适当；（3）审计判断是否有理有据；（4）审计结论是否恰当。三级复核制度会计师事务所制定的以主任会计师、部门经理和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。第一级复核（详细复核），项目经理执行，对下属审计人员形成的工作底稿逐张复核。第二级复核（一般复核），部门经理执行，对工作底稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的执行，以及审计调整事项等进行复核。既是对详细复核的再监督，也是
5、重点把关。第三级复核（重点复核），主任会计师执行，对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿所进行的复核。是对前两级复核的再监督，也是对整个审计工作的计划、进度和质量的重点把握。3.审计工作底稿的归档（三）审计档案的管理1.审计档案的分类。审计档案按其使用期限的长短和作用大小可以分为永久性档案和当期档案。（1）永久性档案记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计工作底稿所组成的审计档案。主要由综合类和备查类底稿组成。综合类：审计业务约定书、审计计划、审计报告未定稿、审计总结及审计调整分录等综合性的审计工作记录。备查类：重要法律性文
6、件、重要会议记录与纪要、重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等的副本或复印件。（2）当期档案（一般档案）记录内容在各年度之间经常发生变化，只供当期审计使用和下期审计参考的审计底稿所组成。一般由业务类工作底稿组成。业务类:预备调查、符合性测试和实质性测试所形成的工作底稿。2.审计档案的所有权与保管我国现行审计准则规定，审计档案的所有权属于承接该项业务的会计师事务所。永久性档案，应长期保存；如果事务所中止了对被审计单位的后续审计服务，则保管年限与最近1年当期档案的保管年限相同。当期档案，事务所应自审计报告签发之日起，至少保存10年，不得任意缩减。3.审计档案的保密与调阅除下列情况外，事务所不得对外泄露档案中涉及的商业秘密及有关内容：（1）法院、检察院及其他部门在办理了有关手续后，可依法查阅。（2）注册会计师协会对执业情况进行检查时，可查阅。（3）不同会计师事务所的注册会计师，经委托人同意，办理手续后，可要求查阅。被审计单位更换会计师事务所，后任注册会计师可以调阅前任注册会计师的审计档案；合并会计报表审计的需要，母公司所聘的注册会计师可以调阅子公司所聘注册会计师的审计档案；联合审计；会计师事务所认为合理的其他情况。因查阅者误用而造成的后果，与拥有底稿的会计师事务所无关。
