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1、中级会计职称考试辅导中级会计实务（第七章）第七章非货币性资产交换考情分析本章知识具有一定的综合性，相关考题的解答往往牵涉到前面各章的知识点。从历年考试情况来看，本章的考试题型以客观题居多，但也可能在主观题中出现，主要考点是“非货币性资产交换的判定”、“非货币性资产交换的计量原则”和“以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理”等。知识点：非货币性资产交换的认定1.非货币性资产2.非货币性资产交换经典例题【多选题】下列交易中，不考虑其他因素,属于非货币性资产交换的有（）。A.以400万元应收票据（不附追索权）换取生产用固定资产B.以持有的一项1000亩土地使用权换取一栋办公楼C.以准备持有至到期
2、的公司债券换取一项长期股权投资D.以公允价值为100万元的一批存货换取一台设备并支付25万元补价正确答案BD【单选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的是（）。A.甲公司以公允价值为10万元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司5万元现金B.甲公司以账面价值为13000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值9000元。甲公司设备的公允价值等于账面价值，并且甲公司收到乙公司支付的现金300元C.甲公司以账面价值为11000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值8000元，公允价值10000元，并且甲公司支付乙公司4000元现金D.甲公司以公允价值为1000元的存货交
3、换乙公司的原材料，并支付给乙公司1000元的现金正确答案B知识点两种计量模式的界定条件1.非货币性资产交换的计量模式2.非货币性资产交换的计量原则3.商业实质的判断未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。【温馨提示】【教材重现】认定某项非货币性资产交换具有商业实质,必须满足下列条件之一:（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。4.公允价值能够可靠计量的判断经典例题【判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、
4、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应该将交易认定为具有商业实质。（）正确答案知识点公允价值计量下的会计处理（不涉及补价）1.换入资产的成本换入资产的成本 换出资产公允价值换出资产增值税销项税额- 换入资产可抵扣的增值税进项税额支付的应计入换入资产成本的相关税费经典例题【教材例题】2x11年5月1日，甲公司以20x9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为1500000元，在交换日的累计折旧为525000元，公允价值为1404000元，甲公司此前没有为该
5、设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1500元。乙公司钢材的账面价值为1200000元，在交换日的市场价格为1404000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。本例中，整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。甲公司以固定资产换入存货，换入的钢材是生产过程中的原材料，乙公司换入的设备是生产用设备，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产
6、的交换具有商业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合公允价值计量的两个条件。因此，甲公司和乙公司均应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的相关损益。甲公司的账务处理如下：换出设备的增值税销项税额 140400017%238680（元）借：固定资产清理 975000累计折旧 525000贷：固定资产xx设备 1500000借：固定资产清理 1500贷：银行存款 1500借：原材料钢材1404000应交税费应交增值税（进项税额） 238680贷：固定资产清理 1404000应交税费应交增值税（销项税额）238680借：固定资产清理 427500贷：营业外收入 4
7、27500 乙公司的账务处理如下：（1） 企业以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出钢材的增值税销项税额 140400017% 238680（元）（2）换入设备的增值税进项税额140400017% 238680（元）借：固定资产xx设备 1404000应交税费应交增值税（进项税额） 238680贷：主营业务收入钢材1404000应交税费应交增值税（销项税额） 238680借：主营业务成本钢材 1200000贷：库存商品钢材 1200000知识点公允价值计量下的会计处理（涉及补价） 1.换入资产的成本换入资产的成本换出资产公允价值换出资产增值税销项税额支付的补价-换入资产
8、可抵扣的增值税进项税额支付的应计入换入资产成本的相关税费收到补价：换入资产的成本换出资产公允价值换出资产增值税销项税额- 收到的补价- 换入资产可抵扣的增值税进项税额支付的应计入换入资产成本的相关税费【温馨提示】口诀：换出资产公允价值加支减收，加销减进，加其他2.交换损益的处理换出资产损益的处理存货/投资性房地产确认收入，结转成本 固定资产/无形资产 当期损益，计入营业外收入或营业外支出 长期股权投资、可供出售金融资产、交易性金融资产 当期损益，计入投资收益 经典例题【教材例题】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6 00
9、0 000元，已提折旧1 200 000元，未计提减值准备，在交换日的不含税公允价值为6 081 081元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4500000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支付750 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用权益法核算。甲公司因转让写字楼向乙公司开具的增值税专用发票上注明的销售额为6 081 081元，销项税额为668 919元。假定除增值税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即甲公司收到的
10、750 000元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而收到的补价81 081元，以及换出销项税额与换入资产进项税额（本例中为0）的差额668 919元。对甲公司而言，收到的补价81081元换出资产的公允价值6 081 081元（或换入长期股权投资公允价值6 000 000元收到的补价81 081元）1.3%25%，属于非货币性资产交换。对乙公司而言，支付的补价81 081元换入资产的公允价值6 081 081元（或换出长期股权投资公允价值6 000 000元支付的补价81 081元）1.3%25%，属于非货币性资产交换。本例属于以固定资产交换长期股权投资。由于两项资产的交换具有商业实质，且
11、长期股权投资和固定资产的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲公司、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理 4800000累计折旧 1200000贷：固定资产办公楼 6000000借：长期股权投资丙公司 6000000银行存款750000贷：固定资产清理6081081应交税费应交增值税（销项税额） 668919借：固定资产清理 1281081贷：营业外收入处置非流动资产利得1281081乙公司的账务处理如下：借：投资性房地产 6081081应交税费应交增值税（进项税额）668919贷：长期股权投资 4500000银行存款750000
12、投资收益1500000【单选题】甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交换具有商业实质。交换日，M设备账面原价为66万元，另计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定；N设备公允价值为72万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（）万元。A.0B.6C.11 D.18正确答案D【多选题】 2015年7月10日,甲公司以其拥有的一辆作为固定资产核算的轿车换入乙公司一项非专利技术,并支付补价5万元。当日,甲公司该轿车原价为80万元,累计折旧为16万元,公允价值为60万元;乙公司该项非专利技术的公允价值为65万元。该项交换具有商业实质,不
13、考虑相关税费及其他因素,甲公司进行的下列会计处理中,正确的有（）。 A.按5万元确定营业外支出 B.按4万元确定处置非流动资产损失C.按1万元确定处置非流动资产利得D.按65万元确定换入非专利技术的成本正确答案BD知识点账面价值计量下的会计处理1.换入资产的成本不同时符合 （1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量换入资产成本换出资产的账面价值支付的补价（收到的补价）应支付的相关税费（包含增值税销项税额）可以抵扣的增值税进项税额换出资产账面价值加支减收，加销减进，加其他不确认损益经典例题【教材例题】甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为5 000 000元，已计提长期股权投资减值准备金额为1 400 000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为4 200 000元，累计已摊销金额为600 000元，
