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1、中级会计职称考试辅导中级会计实务（第九章）第九章金融资产考情分析 常见的金融资产有四大类，本章重点介绍其中的三类，历年考试中也主要考这三类。其中持有至到期投资曾以主观题的形式考查过，而可供出售金融资产也很可能在主观题中进行考查，比如与长期股权投资的转换相结合进行考查。从内容上看，各类金融资产的计量原则是考试重点。知识点金融资产的分类1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2.持有至到期投资 3.贷款和应收款项 4.可供出售金融资产 债券投资： 短期获利：交易性金融资产 持有到期：持有至到期投资 持有目的不明确：可供出售金融资产 股票投资： 20%以上股份：长期股权投资 20%以下股份
2、： 短期获利：交易性金融资产 持有目的不明确：可供出售金融资产 5.不同金融资产之间的重分类 【教材重现】遇到下列情况可以例外： 出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前3个月内）,且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。 根据合同约定的偿付方式,企业已收回几乎所有初始本金。 出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。 经典例题【判断题】企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将其重分类为可供出售金融资产。（ ） 正确答案知识点金融资产的计量原则金融资产的初始计量原则 知识点精讲 经典例题【多选题】企业对下列金融资产进行初始计量时
3、,应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有（ ）。A.委托贷款 B.持有至到期投资C.交易性金融资产 D.可供出售金融资产【答案】ABD【解析】选项C，交易性金融资产进行初始计量时,将发生的相关交易费用计入当期损益。公允价值的确定 知识点精讲 金融资产的特征和计量单元： 有序交易和市场： 公允价值与交易价格： 估值技术和输入值： 公允价值层次： 金融资产的后续计量原则 知识点精讲 知识点交易性金融资产的会计处理取得交易性金融资产时：交易性金融资产的后续计量知识点精讲被投资单位宣告发放现金股利或确认利息时：借：应收股利/应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利/应收利息资产负债表日,公允价
4、值变动时：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动交易性金融资产的处置知识点精讲出售交易性金融资产时：投资收益：取得：借：交易性金融资产成本应收股利/应收利息投资收益贷：银行存款等持有期间股利或利息：借：应收股利/利息贷：投资收益 资产负债表日：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（或相反）处置：借：银行存款等贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益 借：公允价值变动损益贷：投资收益 从取得至处置时的投资收益 +处置时的投资收益+处置时的损益经典例题【教材例题】209年5月20日,甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1
5、000000股,占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5080000元，其中，证券交易税等交易费用8000元，已宣告发放现金股利72000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表,甲公司将其划分为交易性金融资产。（1）209年5月20日，购入乙公司股票1000000股。借：交易性金融资产乙公司股票成本5000000应收股利乙公司72000投资收益 8000贷：银行存款5080000乙公司股票的单位成本=50000001000000=5.00（元/股）（2）209年6月20日，收到乙公司发放的208年现金股利72000元。借：银行存款72000贷：应收股利乙公司72000（3）209年6月30日
6、，乙公司股票收盘价为每股5.20元。确认乙公司股票公允价值变动=（5.20-5.00）1000000 =200000（元），账务处理如下：借：交易性金融资产乙公司股票公允价值变动 200000贷：公允价值变动损益乙公司股票200000（4） 209年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。确认乙公司股票公允价值变动=（4.90-5.20）1000000=-300000（元），账务处理如下：借：公允价值变动损益乙公司股票 300000贷：交易性金融资产乙公司股票公允价值变动 300000（5） 210年4月20日，乙公司宣告发放209年现金股利2000000
7、元。确认乙公司发放的209年现金股利中应享有的份额=20000005%=100000（元），账务处理如下：借：应收股利乙公司 100000贷：投资收益 100000（6） 210年5月10日，收到乙公司发放的209年现金股利的账务处理如下：借：银行存款 100000贷：应收股利乙公司 100000（7）210年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7200元。出售乙公司股票1000000股的账务处理如下：乙公司股票出售价格=4.501000000=4500000（元）出售乙公司股票取得的价款=4500000-7200=4492800（元）借：银行存
8、款 4492800投资收益407200交易性金融资产乙公司股票公允价值变动100000贷：交易性金融资产乙公司股票成本5000000借：投资收益乙公司股票100000贷：公允价值变动损益乙公司股票 100000原计入该金融资产的公允价值变动=-100000（元）【单选题】2014年2月3日，甲公司以银行存款2003万元，（其中含相关交易费用3万元）从二级市场购入乙公司股票100万股，作为交易性金融资产核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于当年5月25日宣告分派的现金股利40万元，2014年12月31日，上述股票的公允价值为2800万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2014年营业利润
9、增加的金额为（）万元。A.797B.800C.837D.840正确答案C答案解析营业利润增加额=-3+40+（2800-2000）=837（万元）知识点持有至到期投资的初始计量债券的发行方式持有至到期投资的科目设置知识点精讲应收利息：垫付和持有期间的利息经典例题【单选题】2015年年初，甲公司购买了一项公司债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资，实际支付价款1200万元，另支付交易费用10万元，每年按票面利率3%收取利息，该债券的面值为1500万元。取得时“持有至到期投资”的入账金额为（）万元。A.1200B.1210C.1500D.1600正确答案B答案解析“持有至到期投资”的入账金额=1
10、200+10=1210（万元）知识点持有至到期投资的后续计量持有至到期投资的后续计量知识点精讲为什么这么做?持有期间确认利息收入：溢价购入时：借：持有至到期投资成本 100利息调整20贷：银行存款120投资收益票面利息票面利息（借方）=投资收益+溢价摊销（贷方）溢价 利息调整（借方）借：应收利息（面值i票）贷：投资收益（期初摊余成本i实）持有至到期投资利息调整（差额）折价购入时：借：持有至到期投资成本 100贷：银行存款 80持有至到期投资利息调整 20投资收益票面利息 投资收益（贷方）=票面利息（借方）+折价摊销（借方）折价利息调整（贷方）借：应收利息（面值i票）持有至到期投资利息调整（差额
11、）贷：投资收益（期初摊余成本i实）教材重现实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金：加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额
12、；扣除已发生的减值损失。知识点持有至到期投资的到期与出售持有至到期投资的到期知识点精讲到期时：借：银行存款贷：持有至到期投资成本持有至到期投资应计利息（所有利息）OR 应收利息（最后一期）提前出售时：借：银行存款（价款）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本应计利息借或贷： 利息调整借贷差：投资收益经典例题【教材例题】209年1月1日，甲公司支付价款1000000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59000元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定,A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买债券时，预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分
