《中级会计实务移动精讲班讲义(冯雅竹主讲)17外币折算》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计实务移动精讲班讲义(冯雅竹主讲)17外币折算（10页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、中级会计职称考试辅导中级会计实务（第十七章）第十七章外币折算考情分析 从历年考试情况看，本章几乎是每年必考，在考试中多以客观题形式出现。主要考查外币交易、外币报表折算汇率的选择、资产负债表日汇兑差额的计算等。本章出题思路较窄，与其他章节的关联不是特别紧密，但也可能与借款费用等章节相结合出现在计算分析题中。本章考题的条件设置一般都很简洁明晰，属于考题中的“小清新”，若平时多加练习，处理起来就不会有困难了，考生要好好把握，不要错过这类题目的得分机会。知识点记账本位币的确定知识点精讲 1.外币交易的概念 企业的记账本位币不一定是人民币。【温馨提示】如果企业的记账本位币不是人民币，则编制财务报告时应当
2、折算为人民币金额。 2.记账本位币的确定 企业记账本位币的确定应考虑如下因素：【温馨提示】 3.境外经营记账本位币的确定 境外经营的记账本位币除考虑上述三个因素外，还需考虑如下因素：经典例题【判断题】在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。（）正确答案知识点外币交易发生日的初始确认 知识点精讲 1.处理原则 2.即期汇率即期汇率是指银行外汇牌价的中间价。即期汇率的近似汇率是指当期平均汇率或加权平均汇率。 【温馨提示】 经典例题【例题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日
3、的即期汇率折算。213年7月28日，将货款1 000 000欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为1欧元=9.51人民币元，中间价为1欧元=9.72人民币元。本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由此产生的汇兑差额计入当期财务费用。甲公司当日的账务处理为： 借：银行存款银行（人民币） （10000009.51） 9 510 000 财务费用汇兑差额 210 000 贷：银行存款银行（欧元）（10000009.72） 9 720 000 【单选题】对于收到投资者以外币投入的资本，企业应当采用的折算汇率是（）。 A.当期简单平均汇率B
4、.交易发生日的即期汇率C.当期加权平均汇率D.合同约定汇率正确答案B知识点资产负债表日、结算日的处理（1） 知识点精讲 外币货币性项目包括： 1.外币货币性项目在资产负债表日的处理： 汇兑差额=期末外币余额期末即期汇率 -（期初记账本位币余额+本期增加的记账本位币金额-本期减少的记账本位币金额）2.外币货币性项目在结算日的处理： 汇兑差额=结算日外币余额结算日即期汇率-初始确认时或前一个资产负债表日记账本位币余额 借：银行存款 贷：货币性资产 借或贷：财务费用 借：货币性负债 贷：银行存款 借或贷：财务费用 经典例题【例题】甲公司的记账本位币为人民币，外币交易采用交易日的即期汇率折算。213年
5、4月10日，向国外丙公司出口商品一批,根据销售合同，货款共计800000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.87人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。 甲公司账务处理为： 借：应收账款丙公司（欧元） 7 096 000（800 0008.87） 贷：主营业务收入出口商品7 096 000 213年4月30日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日即期汇率为1欧元=9.08人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用期末的即期汇率进行折算，折算为记账本位币7 264 000人民币元，与其原记账本位币之差额168 000人民币元计入当期损益。 甲公司账务处理为： 借：应收账款丙公
6、司（欧元） 168 000 贷：财务费用汇兑差额168 000 假定213年5月20日收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1欧元=9.28人民币元。甲公司账务处理为： 借：银行存款银行（人民币元） 7 424 000贷：应收账款丙公司（欧元）7 264 000财务费用汇兑差额160 000 【单选题】甲公司以人民币作为记账本位币，外币交易采用发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2015年7月5日，甲公司出口一批产品，售价100万美元，满足收入确认条件，当日即期汇率为1美元=6.3人民币元，2015年12月31日，甲公司仍未收到该笔款项，当日即期汇率为1美元=6.5
7、人民币元，不考虑相关税费和其他因素，12月31日，甲公司外币货币性项目进行折算的下列会计处理中，正确的有（）。 A.调减财务费用20万人民币元B.调增其他应收款20万人民币元C.确认其他业务收入20万人民币元D.调增应收账款20万人民币元 正确答案AD答案解析2015年7月5日：借：应收账款美元 630贷：主营业务收入6302015年12月31日：借：应收账款美元20贷：财务费用 20知识点资产负债表日、结算日的处理（2） 知识点精讲 外币非货币性项目包括： 1.以历史成本计量的外币非货币性项目： 2.以成本与可变现净值孰低计量的外币非货币性项目： 经典例题【单选题】甲公司以人民币作为记账本位
8、币，对期末存货按成本与可变现净值孰低计价。2015年5月1日，甲公司进口一批商品，价款为200万美元，当日即期汇率为1美元=6.1人民币元。2015年12月31日，甲公司该批商品中仍有50%尚未出售，可变现净值为90万美元，当日即期汇率为1美元=6.2人民币元。不考虑其他因素，2015年12月31日，该批商品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为（）万人民币元。A.减少52 B.增加52C.减少104D.增加104 正确答案A答案解析2015年5月1日商品的入账成本=2006.1=1220（万元），2015年12月31日结存商品的成本=1220/2=610（万元），可变现净值=906.2=558
9、（万元），故期末应计提存货跌价准备52万元，对甲公司利润总额的影响金额为减少52万元。3.以公允价值计量的外币非货币性项目： 【单选题】2014年12月1日，甲公司以300万港元取得乙公司在香港联交所挂牌交易的H股100万股，作为可供出售金融资产核算。2014年12月31日，上述股票的公允价值为350万港元。甲公司以人民币作为记账本位币，假定2014年12月1日和31日1港元即期汇率分别为0.83人民币元和0.81人民币元。不考虑其他因素，2014 年12 月31 日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为（）万人民币元。A.34.5B.40.5C.41D.41.5 正确答案A答案解析计入其他综
10、合收益的金额=3500.81-3000.83=34.5（万元）【例题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。213年6月8日，以每股4美元的价格购入乙公司B股20 000股，划分为交易性金融资产核算，当日汇率为1美元=6.82人民币元，款项已支付。213年6月30日，乙公司B股市价变为每股3.5美元，当日汇率为1美元=6.83人民币元。假定不考虑相关税费的影响。 213年6月8日，甲公司购入股票。 借：交易性金融资产成本 545 600（420 0006.82）贷：银行存款银行（美元） 545 600 根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量的相关规定，交易性金融资产
11、以公允价值计量。由于该项交易性金融资产以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑B股股票市价的波动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。上述交易性金融资产在资产负债表日应按478 100人民币元（3.520 0006.83）入账，与原账面价值545 600人民币元的差额为67 500人民币元应直接计入公允价值变动损益。这67 500人民币元的差额实际上既包含了甲公司所购乙公司B股股票公允价值（股价）变动的影响，又包含了人民币与美元之间汇率变动的影响。甲公司相关的账务处理为：借：公允价值变动损益67 500 贷：交易性金融资产公允价值变动67 500 213年7月24日，甲公司将所购乙公司B
12、股股票按当日市价每股4.2美元全部售出，所得价款为84 000美元，按当日汇率1美元=6.84人民币元折算为574 560人民币元（4.2 20 0006.84），与其原账面价值478 100人民币元的差额为96 460人民币元。对于汇率的变动和股价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出乙公司B股当日，甲公司相关的账务处理为： 借：银行存款 574 560 交易性金融资产公允价值变动67 500 贷：交易性金融资产成本 545 600 投资收益96 460 借：投资收益67 500 贷：公允价值变动损益67 500 【例题】甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日的即期
13、汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司在银行开设有欧元账户。甲公司有关外币账户213年5月31日的余额如表17-1所示。项目 外币账户余额（欧元） 汇率 人民币账户余额（人民币元） 银行存款 800 000 9.55 7 640 000 应收账款 400 000 9.55 3 820 000 应付账款 200 000 9.55 1 910 000 （1）甲公司213年6月份发生的有关外币交易或事项如下：6月5日，以人民币向银行买入200 000欧元。当日即期汇率为1欧元=9.69人民币元，当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。 借：银行存款银行（欧元） 1 938 000（200 0009.69）财务费用汇兑差额12 000 贷：银行存款银行（人民币） 1 950 000（200 0009.75）6月12日，从国外购入一批原材料，总价款为400 000欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1欧元=9.64人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644 000人民币元，增值税765 000人民币元。 借：原材料材料4 500 000（400 0
