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1、中级财务会计 长期股权投资5第五章 长期股权投资INVESTMENTS Chapter 5Date1中级财务会计 长期股权投资5 本章应掌握的主要内容 （1) 了解长期股权投资的范围； （2）掌握长期股权投资初始投资成本的确定方法； （3）掌握长期股权投资核算的成本法和权益法以及成本法与权益法转换的会计处理； （4）掌握长期股权投资处置的核算； （5）掌握长期股权投资减值的确认和计量。Date2中级财务会计 长期股权投资5本章结构 第一节 长期股权投资的初始计量 第二节 长期股权投资的后续计量 第三节 成本法与权益法的转换 第四节 长期股权投资的处置Date3中级财务会计 长期股权投资5中级财
2、务会计 长期股权投资5 相关概念 *控制-是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据此从该企业的经营活动中获取利益。 被投资单位为其子公司。途径：以所有权方式达到控制。即投资企业直接或间接拥有被投资单位半数以上(即50)表决权资本；以所有权和其他方式达到控制。投资企业虽然拥有被投资单位的表决权资本不超过半数(即50)，但通过其他方式达到控制另一方；Date5中级财务会计 长期股权投资5*共同控制-是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资 企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营单位。 企
3、业会计制度所讲的共同控制是指共同控制实体，而不是共同控制经营或共同控制资产。共同控制的基本方式投资各方所持表决权资本的比例相同，并按合同约定共同控制；投资各方所持表决权资本的比例不同，但按合同约定共同控制。Date6中级财务会计 长期股权投资5*重大影响-对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不决定这些政策或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位实施重大影响的，被投资单位为其联营企业。(当投资企业直接拥有被投资单位20或以上至50的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大影响。)情形：在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表；参与被投资单位的政策制定过程；
4、向被投资单位派出管理人员；依赖投资企业的技术资料；其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形。Date7中级财务会计 长期股权投资5n长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。 二、长期股权投资的取得Date8中级财务会计 长期股权投资5企业合并概述 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 1、以合并方式为基础对企业合并的分类 Date9中级财务会计 长期股权投资5 2.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类 （1）同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受
5、同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂时性的，为同一控制下的企业合并。（2）非同一控制下的企业合并参与合并的各方合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。Date10中级财务会计 长期股权投资5长期股权投资的初始投资成本的确定（一）企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。账面价值Date11中级财务会计 长期股权投资5（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成
6、本。 长期股权投资的初始成本与所支付的现金、转让的非现金资产以及所承担的债务的账面价值之间的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。（2）合并方发行权益性证券作为合并对价 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 按照发行股份的面值作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值之差，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。Date12中级财务会计 长期股权投资5合并发生的各项直接费用，发生时计入当期损益。 审计费用 评估费用 法律服务费用 直接合并费用管理费用Date13中级财务会计 长期股权投资5借：长期股权投资 应收股
7、利 （资本公积资本溢价或股本溢价） 盈余公积 利润分配未分配利润 贷：银行存款等（或有关负债类科目） （资本公积资本溢价或股本溢价）取得被合并方所有者权益账面价值的份额享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润支付的合并对价的账面价值借贷方的差额借贷方的差额资本公积不足冲减的情况下，冲减这两个项目Date14中级财务会计 长期股权投资51、同一控制下企业合并取得长期股权投资账面价值（1）借：长期股权投资-成本 贷：银行存款（2）借：长期股权投资-成本 贷：银行存款 资本公积（3）借：长期股权投资-成本 资本公积 贷：银行存款 *以支付货币资金方式取得Date15中级财务会计 长期股权投资5
8、（4）借： 长期股权投资-成本 资本公积 盈余公积 利润分配 贷：银行存款（5）借：长期股权投资-成本 应收股利 贷：银行存款Date16中级财务会计 长期股权投资5（1）借：长期股权投资-成本 贷：股本 （2）借：长期股权投资-成本 贷：股本 资本公积（3）借：长期股权投资-成本 资本公积 贷：股本*以发行股票方式取得Date17中级财务会计 长期股权投资5（4）借： 长期股权投资-成本 资本公积 盈余公积 利润分配 贷：股本（5）借：长期股权投资-成本 应收股利 贷：股本Date18中级财务会计 长期股权投资5例：甲公司出资1300万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的净
9、资产账面价值为1500万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。 初始投资成本= 150080%= 1200万元 借：长期股权投资成本 1200资本公积 100 贷：银行存款 1300 Date19中级财务会计 长期股权投资5 例： 甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以1000万元取得乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。借：长期股权投资成本 12 000 000 贷：银行存款 10 000 000 资本公积股本溢价 2 000 000Date20中级财务会计 长期股权投资5 例：甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日
10、以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。甲公司在2006年3月1日资本公积180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。 该成本与所发行的股票的面值1500万元的差额300万元应首先调减资本公积180万元，然后再调减盈余公积100万元，最后再调整未分配利润20万元。借：长期股权投资 12 000 000资本公积股本溢价 1 800 000盈余公积 1 000 000利润分配未分配利润 200 000贷：股本 15 000 000Date21中级财务会计 长期股
11、权投资52.非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。公允价值Date22中级财务会计 长期股权投资5非同一控制下长期股权投资的初始投资成本 合并成本 作为合并对价付出资产的公允价值 各项直接相关费用 Date23中级财务会计 长期股权投资5 购买方在购买日应当以按照企业会计准则第20号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本： （1）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 （2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合
12、并成本为每一单项交易成本之和。 （3）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。 （4）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。 按企业合并准则的规定，合并成本主要是指购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。该公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值的差额，计入当期损益。Date24中级财务会计 长期股权投资5付出资产公允价值与其账面价值的差额 作为营业外收支 作为销售处理 付出固定资产、无形资产 付出的存货 D
13、ate25中级财务会计 长期股权投资5借：长期股权投资 应收股利 （营业外支出） 贷：相关资产等 银行存款 （营业外收入）企业合并成本享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润支付合并对价的账面价值发生的直接相关费用借贷方的差额借贷方的差额以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。Date26中级财务会计 长期股权投资52、非同一控制下企业合并取得长期股权投资公允价值（1）借：长期股权投资-成本 贷：银行存款(2)借：长期股权投资-成本 应收股利 贷：银行存款*以支付货币资金方式取得Date27中级
14、财务会计 长期股权投资52、非同一控制下企业合并取得长期股权投资公允价值（1）借：长期股权投资-成本 营业外支出(公允价值与账面价值的差额) 贷：固定资产/无形资产.（2）借：长期股权投资-成本 贷：固定资产/无形资产. 营业外收入(公允价值与账面价值的差额)*以付出资产等方式取得Date28中级财务会计 长期股权投资5例：甲公司出资1200万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的净资产公允价值为1500万元，甲、乙公司不受同一方控制。借：长期股权投资1200 贷：银行存款 1200Date29中级财务会计 长期股权投资5 例：甲、乙两家公司属非同一控制下的独立公司。甲公司于2
15、006年3月1日以本企业的固定资产对乙企业投资，取得乙公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值50万元，在投资当日该设备的公允价值为1250万元。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。 该投资的初始投资成本为该固定资产的公允价值1250万元。 该初始投资成本1250万元与该固定资产的账面价值1050万元（1500万元400万元50万元）的差额为200万元，应作为营业外收入计入当期损益。借：长期股权投资 12500000 累计折旧 4000000 固定资产减值准备 500000 贷：固定资产 15000000 营业外收入 2000000Date3
16、0中级财务会计 长期股权投资5借：长期股权投资10200累计摊销800贷：无形资产 6400银行存款 1800营业外收入 2800例：公司于2006年3月31日取得公司70的股权，取得该部分股权后能够控制公司的生产经营决策。为核实公司的资产价值，公司聘请专业资产评估机构对公司的资产进行评估，支付评估费用200万元。合并中，公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下（A和B合并前后不受同一方控制）项项目账账面价值值公允价值值土地使用权权（自用）4000（万元）6400（万元）专专利技术术1600（万元）2000（万元）银银行存款1600（万元）1600（万元）合计计7200（万元）10000（万元）注：公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400万元，至合并日已摊销800万元(账面价值=6400-800=5600)Date31中级财务会计 长期股权投资5（二）除合并之外的其他方式所取得的长期股权投资 1. 以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其必要支出。 2以发行权益性证券取得的
