《国际工程项目外账及境外纳税风险管理》由会员分享，可在线阅读，更多相关《国际工程项目外账及境外纳税风险管理（111页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、海外工程财务与税务的合规性管理海外工程项目外帐及税务风险管理 交流目的通过学习交流，使大家达到：了解我国企业境外项目外帐及纳税所遇到的问题及根源是什么？怎么办？熟悉相关合同条款、国际惯例及国际协定的规定及其应用情况掌握实现外帐管理及纳税目标的途径、方法及风险防范措施一、境外项目外帐及纳税所遇到的问题及根源是什么？怎么办？1、所遇到的问题 案例 母 公 司 财 务 流 实 物 流 决 策 变 量附属公司 B附属公司A 除权益性投资及股利外,类似 于公司A同母公司的关系 股利转让价格提前与推迟支付定价管理费及特许权资本结构公司内部贷款发票标价币种收支冲销资本商品技术管理中间产品产成品技术市场信息股
2、利管理费、特许权费、公司间其它间接费利息及贷款的归还权益性投资贷款赊销商品及服务2、根源是什么根源1：源于跨国经营活动及其财务系统 根源2：源于会计利润、应税利润及国际差异国际协定内外税法会计准则会计利润（外帐）（依据会计准则）课税利润（税务）（依据税法）纳税调整纳税调整市场调研项目选择 项目维护项目建设投标决策 根源3：源于工程项目成本特点及合同责任成本管理的节点 成本预测与决策阶段 成本执行与控制阶段开工日期(1.1.3.2)/(8.1)招标邀请投标截止与开标基准日期(1.1.3.1)现场数据(4.10)保险的总体规定(18.1)合同生效日期履约证书 (11.9)业主的接收(10)竣工后检
3、验(12)第一半保留金的返还(14.9)第二半保留金的返还(14.9)竣工时间(8.2)合同期满最终报表与结清(14.11)/(14.12)最终支付证书(14.13)最终报表草表(14.11)履约保证(4.2)承包商的代表(4.3)提交进度计划(8.3)动员预付款保函(14.2)DAB的任命(20.2)损害赔偿费(8.7)履约保证的退还(4.2)资格预审合同条款与成本（税务）管理的关系竣工报表(14.10)培训(5.5)竣工文件(5.6)操作与维修手册(5.7)竣工检验(9)成本预测成本分担建设期成本控制维护期成本控制运营期成本控制3、怎么办？ 国际协定 东道国税法经济业务原始凭证记帐凭证会计
4、报表会计帐簿确认与计量会计报告会计记录纳税调整会计利润应税所得会计准则报告准则纳税检查税务筹划风险控制执行执行外帐管理及税务筹划的目标总目标：在风险可控的前提下使项目税负较低，实现项目税后利润最大化。（增收与节支双管齐下）具体目标： 合同价款不漏税 附加条款要免税 经得住纳税检查 汇得出经营所得外帐管理与税务筹划的基本方法 市场调研，不留隐患 编标报价，重在审查 合同约定，转移风险 统筹规划，分项落实 做好外帐，规范申报 保存证据，建立预案二、EPC合同条件下的税收条款（一）合同规定1、EPC通用条件第1条 一般规定第1.13 遵守法律承包商在履行合同期间，应遵守适用法律。除非专用条件中另有规
5、定：（b）承包商应缴纳各项税费EPC合同条件下的税收条款第14条合同价格和付款第14.1合同价款除非在专用条款中另有规定：（a）工程款的支付应以总额合同价格为基础，按照合同规定进行调整。（b）承包商应支付根据合同要求应由其支付的各项税费。除第13.7款因法律改变的调整说明的情况外，合同价格不应任何这些费用进行调整。EPC合同条件下的税收条款第13.7因法律改变的调整对于基准日期 工程所在国的法律有改变（包括施用新的法律，废除或修改现有法律），或对此类法律的司法或政府解释有改变，影响承包商履行合同义务的，合同价格应考虑由上述改变导致的任何费用增减进行调整。如果由于这些基准日期后做出的法律或此类解
6、释的改变，使承包商已（或将）招致费用增加，承包商可根据合同进行索赔。案例7月31日印度大停电.docx印度拟向进口电力设备征税21%25.docxEPC合同条件下的税收条款2、EPC专用条件第14条合同价格和付款第14.1合同价款如果第14.1 款（b）项不适用，应增加一（或几）款附加条款。免除关税条款免除外侨（外籍）人员个人所得税条款其他免税条款免除关税范例条款如果事先取得雇主对进口的书面批准，承包商进口到工地所在国的所有货物都应免关税(customs)和其他进口税(importduties)。雇主应签署支持承包商编制的为货物清关出示的必要的免税文件，还应提供下列免税文件：（描述承包商不能编
7、制的必要文件）如果未能获准免税，应付和已付的关税由雇主补偿。所有未在工地上或消耗在相关工程方面的进口货物，在合同完成时应予出口。如不出口，该货物应按工程所在国的法律就涉及货物的适用税种估价纳税。但对下列情况，免税的规定可能不适用：（a）与当地产品相似的货物，除非因数量不足或标准不同不能满足工程需要；（b）在工程所在国采购的货物或服务的价格中，原本含有的任何关税或其他税收因素，应被视为已包括在合同价格中。港口税（portdues）、码头税(quaydues)及上述情况以外的任何原本含在货物或服务价格中的任何关税或其他税收因素，应被视为已包括在合同价格中.免除人员税收范例条款外侨（expatria
8、te）（外籍）（foreign）人员不应负担工程所在国对其任何外币收入征收的所得税，或对由承包商直接向其人员提供的生活费(subsistence)、租金(rentals)和类似服务费、或替代上述费用的津贴(allowances)征收的所得税。如果任何承包商人员在工程所在国的部分收入是用外币支付的，他们（在工程的服务期结束后）可以将以外币支付的收入的剩余部分汇出或带出境。雇主应为实现本款目标争取免税。如未能获准，支付的相关税费应有雇主补偿。（二）利用合同约定转移风险）1、根据合同要求应由承包商支付的各项税费均应计入合同价款之中2、不应由承包商支付的税费均应在合同专用条件14.1中以附加条款的形式
9、加以明确。参见合同范例条款3、注意与分包合同的一致性4、关注佣金及其他服务贸易的税务问题（三）投标报价不漏税项/金额做好市场调研与编标报价的财务审查工作1、东道国与工程承包商有关的税收种类所得税类：包括公司所得税（经营所得、投资所得、财产所得）、社会保险税、超额利润税、资本所得、个人所得税（离境税）等。流转税：包括营业税(合同税)、增值税（VAT)、消费税、各种进口物资的关税、许可证税、印花税等。财产税：包括固定资产税、房产税、土地使用税等。杂项税：其他以各种名目征收的各种税费，或者以摊派名义征收的各项服务设施的费用等。2、信息渠道标书同类项目历史资料东道国税收政策典型国家材料亏损弥补dasa
10、r&garispanduan_untuk_membenarkan_kerugianterkumpul&elaunmodal_yang_tidak_diserap_dibawa_kehadapan.pdf马来西亚税法简介.docx中国承包商会中介机构同行实践国际税收协定东道国税收政策（以中国为例） 中国政府与有关国家（地区）政府签署的避免双重征税协定（安排 中华人民共和国企业所得税法 中华人民共和国税收征收管理法 中华人民共和国企业所得税法实施条例 中华人民共和国税收征收管理法实施细则 特别纳税调整实施办法(试行)(国税发(2009)2号) 非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法(国家税务
11、总局令第19号) 非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法(国税发(2009)3号) 国家外汇管理局 国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知汇发200864号 财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号） 中国承包商每年出版的报告中国承包商案例怎么会一家一个说法?我该相信谁？案例三、国际转让价格及其对于企业所得税的影响案例分析 OECDTransferPricingGuidelinesforMultinationalEnterprisesandTaxAdministrations2010OECDPublishingO
12、ECDTransferPricingGuidelinesfor MultinationalEnterprisesandTaxAdministrationsprovideguidanceontheapplicationofthearmslengthprincipleforthevaluation,fortaxpurposes,ofcross-bordertransactionsbetweenassociatedenterprises. 例如：美国美国是最早建立转让定价税制的国家，至今已有70年历史，美国在其国内收入法典中规定调整转让定价方法（传统法）主要有：可比非受控价格法。也称为不被控制的价格
13、法，即比照没有任何人为控制因素的卖给无关联买主的价格来确定；再售价格法。如无自比照价格，就以关联企业Company交易的买方将购进的货物再销售给无关联企业Company关系的第三方时的销售价格扣除合理的购销差价来确定；成本加利润法。 注重保存经得起纳税检查的确凿证据其他方法利润分割法（profitsplitmethod）交易净利润法（transactionnetmarginmethod）交易利润法非公平交易法：全球公式分配法两个关键性问题第一，交易双方是否存在关联关系？即交易双方是否存在下列情况之一：（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；（二）直接或者间接地同为第三者控制；
14、（三）在利益上具有相关联的其他关系。第二，交易价格是否符合独立交易原则？即没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。纳税管理方法遵循项目所在税法规定特别纳税调整实施方法.pdf运用国际协定合理确定转让价格提前做好预约定价安排协商好成本分摊协议按规定期限进行关联申报做好同期资料管理例如：特别纳税调整实施办法第十一条实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应附送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表，包括关联关系表、关联交易汇总表、购销表、劳务表、无形资产表、固定资产表、融通资金
15、表、对外投资情况表和对外支付款项情况表。同期资料管理特别纳税调整实施方法%20%20附件.DOC企业应遵循税法规定，按纳税年度准备、保存、并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料。一般包括：组织结构生产经营情况管理交易情况可比性分析转让价格定价方法的选择和使用EXPORTEREXPORTERS BANKIMPORTERIMPORTERS BANK(OR EXPORTERS BANK CORRESPONDENT ) 单证传递与国际结算CONTRACT OF SALE1 11 16 69 97 75 5GOODS2 28 83 34 410101111单证表面符合性 纵向与横向交叉审核四、第11号
16、国际会计准则及其对于所得税的影响国际会计准则委员会（IASC）在其第11号准则（IAS11）建造合同中规定承包商对建造合同收入的会计处理一般应采用“合同完工进度”法。确定合同完工进度可有以下三种方法：（一）根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。这一种投入衡量法，是确定合同完工进度最常用的方法，其计算公式如下：合同完工进度=累计实际发生的合同成本合同预计总成本X100%（二）根据已完成的合同工作量占合同预计总工程量的比例确定。它是种产出衡量法，适用于施工项目较为单一、合同工作量容易确定的建造合同，其计算公式为：合同完工进度=已经完成的合同成本工作量 合同预计总工作量 100%（三）其它方法，如形象进度或上述几种方法的综合等，它适用于无法据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一些特别方法。当完工进度确定后，则可按下属共识计量和确认当期的合同收入、利润和费用：当期确认的合同收入=合同总收入完工进度以前会计年度累计已确认的收入当期确认的合同毛利=（合同总收入合同预计总成本）完工进度以前会计年度累计已确认的毛利当期确认的合同费用=当期确认的合同收入当期确认的合同毛利以前年度预计
