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1、期间费用审计教程102 / 管理费用、销售费用的审计程序及审计工作底稿目录CONTENTS01/ 期间费用概述203 / 财务费用审计程序及审计的工作底稿期间费用概述1PART ONE3期间费用概述期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用是企业日常活动中所发生的经济利益的流出。之所以不计入特定的成本核算对象，主要是因为期间费用是企业为组织和管理整个经营活动所发生的费用，与可以确定特定成本核算对象的材料采购、产成品生产等没有直接关系，因而期间费用不计入有关核算对象的成本，而是直接计入当期损益。期间费用一般分为管理费用、销售费用和财务费用三类。
2、4期间费用概述1. 管理费用管理费用主要核算企业管理和组织生产经营活动所发生的各项费用。管理费用核算的内容较多，主要包括：l 公司日常运营杂费，如差旅费、办公费l 管理人员薪资及相关支出l 专业服务费，如咨询费、审计费、诉讼费l 税金，即企业按规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等l 用于管理用途的长期资产折旧摊销，如办公楼折旧等l 其他费用5期间费用概述2. 销售费用销售费用主要核算企业在销售过程中所发生的费用。具体包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、销售佣金、委托代销手续费、广告费、租赁费和销售服务费用，专设销售机构人员工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费
3、、修理费、材料消耗、低值易耗品摊销及其他费用。3. 财务费用财务费用主要核算企业为进行资金筹集等理财活动而发生的各项费用。具体包括主要包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费和其他因资金而发生的费用，但企业银行存款获得的利息收入应冲减上述利息支出，因市场汇价与实际兑换汇率和不同形成的汇兑收益应冲减汇兑净损失的金额。6期间费用审计前的准备工作一、了解期间费用的核算：企业的期间费用按不同的支付方式， 期间费用的核算程序 分为直接支付、摊销费用、预提待付和已付待摊四种情况。下面分别按照这四种情况说明其核算方法。（1）直接支付费用直接支付费用是指以货币资金支付本期发生的费用。如“销售费用”中的进货运
4、杂费、装卸费、广告费、经营人员工资；“管理费用”中的管理人员工资。业务招待费、诉讼费；“财务费用”中的手续费等。由于这些费用在本期发生、本期支付并由本期负担，所以会计核算比较简单。在支付款项时，借记“管理费用”或“销售费用”，贷记“银行存款”。（2）摊销费用摊销费用是指不需要通过货币结算，而是以摊销的方式计入本期的费用。如固定资产折旧费、无形资产摊销等。会计处理为借记“管理费用”或“销售费用”，贷记“累计折旧”或“累计摊销”。7期间费用审计前的准备工作一、了解期间费用的核算：（3）已付待摊费用已付待摊费用是指企业为正确计算财务成果，对一次支出而在若干期间受益的费用采用待摊方式计入以后各期的费用
5、。按摊销期长短的不同，已付待摊费用分为两类，一类是摊销期在一年以内的短期待摊费用，如企业支付的第二年房租、第二年财产保险费及一次缴纳的数额较大的印花税等。另一类是摊销期在一年以上的长期待摊费用，如租入固定资产的改良支出和固定资产的大修理支出等。在支付款项时，视摊销期长短，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”，贷记“银行存款”；之后费用分期摊销时，借记“管理费用”或“销售费用”，贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”。（4）预提待付费用预提待付费用是指企业为正确计算财务成果，均衡不同期间的费用负担，对应由本期负担但本期尚未支付的费用，采用预提方式记入本期的费用，借记“管理费用”或“销售费用”，贷记“其
6、他应付款”。8期间费用审计前的准备工作二、审计人员在实务审计中的准备工作(1) 在审计前，审计人员应当了解被审计单位期间费用核算的相关管控制度及人员配置情况，并及时收集资料。(2) 涉及主要凭证和账簿：管理费用、销售费用、财务费用明细账、管理费用、销售费用分摊明细表，科目余额表、汇兑损益计算明细表等。(3) 需要收集的证据清单：u有关期间费用的董事会决议u管理费用、销售费用、借款合同u管理费用、销售费用报销制度u与期间费用相关的内部控制制度u管理费用、销售费用预算制度u现金折扣、融资租赁相关制度u分部门的员工名册9ACFBD发生准确性列报完整性截止期间费用以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关
7、的计价调整已恰当记录。期间费用已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。损益表中记录的与期间费用是确实发生的。所有应当记录的与期间费用均已记录。期间费用已计入恰当的时期期间费用的审计目标10E分类期间费用已计入恰当的账户管理费用、销售费用的审计程序及审计的工作底稿2PART TWO11审计程序执行的程序审计工作底稿审计目标发生完整性准确性截止分类列报1. 获取或编制管理费用、销售费用明细表管理费用明细表、销售费用明细表2. 对管理费用、销售费用执行实质性分析程序管理费用明细表、销售费用明细表3. 管理费用、销售费用细节测试 ：抽查相关原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计
8、处理是否符合相关规定。管理费用检查表、销售费用检查表4. 管理费用、销售费用截止测试管理费用截止测试表、销售费用截止测试表5.确定管理费用、销售费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报 表中作出恰当的列报和披露管理费用披露表、销售费用披露表12程序一：获取或编制管理费用、销售费用明细表 审计目标: 准确性。 审计步骤：1. 向客户获取管理费用、销售费用明细表, 如客户未提供, 也可由审计人员自行编制。自行编制时需根据科目余额表、总账等信息进行计算填列。2. 复核加计是否正确，将管理费用、销售费用明细表与报告数、总账数和明细账合计数核对是否相符。13程序一：获取或编制管理费用、销售费用明细表 应
9、注意的问题：1.管理费用、销售费用中有些费用项目与其他科目存在勾稽关系，如与折旧费用与固定资产折旧分配表、工资及福利费与应付职工薪酬、无形资产摊销、长期待摊费用摊销额等数据存在勾稽关系，与各有关账户进行核对，分析其勾稽关系的合理性，并作出相应记录。2.获取或填制管理费用、销售费用明细表后，查看各月比例以及与相关科目勾稽，有无明显异常，如无问题，在审计说明中填写“未见异常，可以确认” 的结论，如觉得有异常，根据所发现的问题，实施进一步审计程序加以证实，在之后的工作中，填制针对性测试表和分析表时将其作为重点检查对象。不能将编制、复核明细表程序简单地理解为数字填写和核对过程。我们编制、复核明细表的过
10、程也是对会计科目中是否存在异常现象做出初步判断的过程。14程序二：执行实质性分析程序 审计目标: 发生、完整性、准确性。 审计步骤: 1.计算分析管理费用、销售费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用、销售费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性。2.将管理费用、销售费用实际金额与预算金额进行比较。3.比较本期各月份管理费用、销售费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理。4.对管理费用、销售费用有关明细发生额与相应的计提科目的贷方发生额存在勾稽关系的款项进行配比性的核对与交叉复核，并作出相应记录。如有不符，查明原因并作相应的说明或调整。15程序二
11、：执行实质性分析程序 应注意的问题：1.切忌对管理费用、销售费用进行漫无目的地抽查会计凭证，切忌机械地“走程序收集证据”。审计人员应多运用比较分析的方法，从不同角度对被审计单位管理费用、销售费用进行分析，从项目的异常变动中发现问题，寻求审计的突破口，从而进行有针对性的凭证抽查。通过分析性程序，能寻找出会计报表可能存在的错报，减少详细的余额测试，提高审计工作的整体合理性和效率。2.对占比较小或者变动较小的项目，如排污费只占到管理费用的0.0022，计提和摊销费用占比本年同上年增长比例为0.29，在分析表中可以不用进一步分析。3.对占比较大或者增减变动比例较大的项目，或与同行业、同类型企业相比差异
12、较大的项目，需要分析其变动原因，通过查看明细账簿、凭证、合同或者询问被审计单位等方法，找出管理费用各项目近两年比重变动较大的原因，与同行业数据相比，费用指标异常的原因，进行说明4.结构比及增长比例，可设置公式，变动超过一定百分比时，Excel中数据会用醒目的颜色提醒审计人员重点关注，在之后的审计过程中重点检查。16管理费用、销售费用明细表17下面我们以管理费用明细表的工作底稿为例，讲解在实际工作中如何执行程序一和程序二：程序三：管理费用、销售费用细节测试 审计目标：发生、完整性、准确性、分类。 审计步骤：1. 结合程序二，从序时账中在审计年度发生的管理费用、销售费用发生额中抽取金额较大的项目或
13、与上期相比变动异常的项目，找出被审计单位的异常支出，作为测试样本。2. 检查其记录的经济业务是否真实，原始凭证是否合法，审批手续、权限是否合规，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。18程序三：管理费用、销售费用细节测试 应注意的问题：1.检查聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)，检查是否按合同规定支付费用，有无涉及诉讼及赔偿款项支出。2.检查诉讼费用并结合或有事项审计，检查涉及的相关重大诉讼事项是否已在附注中披露，还需进一步关注诉讼状态，判断有无或有负债、是否存在损失已发生而未入账的事项。3.检查业务招待费的支出是否合理，如超过规定限额，应在计
14、算应纳税所得额时调整。4.检查本期发生的房产税、土地使用税、印花税等税费是否调整至税金及附加科目。5.结合相关资产的检查，核对筹建期间发生的开办费(包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等) 是否直接计入管理费用。6.针对特殊行业，检查排污费等环保费用是否合理计提。7.查验被审计单位管理费用的异常支出，应注意与应纳税所得额的纳税调整相结合。19程序三：管理费用、销售费用细节测试20下面我们以管理费用检查表的工作底稿为例，讲解在实际工作中如何执行程序三：程序四：管理费用、销售费用截止性测试 审计目标：截止。 审计步骤：1. 抽取资产负债表日前后的
15、若干张凭证，验证后附的原始凭单是否正确计入相应的会计期间。2. 抽取资产负债表日前后共大额的非常规发生额，确认是否存在重大的跨期支出情况。若存在大额的跨期支出情况，确定是否需要进行账务调整。3. 核对抽取的凭证对应的发票上所示的信息，发票号、发票日期及金额，对比原始发票与凭证入账日期，是否有跨期或提前入账的情况存在。21程序四：管理费用、销售费用截止性测试 应注意的问题：1.管理费用、销售费用截止性测试是通过抽查，确认管理费用、销售费用是否正确记录于正确的会计期间。2.根据权责发生制原则，只有在相关的成本费用已经发生，才能确认相应的费用，例如，对大额的广告费支出，应在向客户询问的同时查验广告费
16、用是否已经确实发生，应取证相关合同，核对合同上记载的广告发表时间约定是否与客户的解释一致。对广告费支出的列支，应取得广告业专用发票。22程序四：管理费用、销售费用截止性测试23下面我们以管理费用截止性表的工作底稿为例，讲解在实际工作中如何执行程序四：程序五：检查管理费用、销售费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表和附注中作出恰当列报和披露010203检查管理费用、销售费用会计政策及会计估计的披露是否合规；检查管理费用、销售费用列报是否正确；检查管理费用、销售费用附注信息披露是否恰当 审计目标：列报和披露。24财务费用的审计程序及审计的工作底稿3PART THREE25审计程序执行的程序审计工作底稿审计目标发生完整性准确性截止分类列报1. 获取或编制财务费 用明细表财务费 用明细表2. 对财务费 用执行实质性分析程序财务费 用明细表3. 财务费 用细节测试 ：抽查相关原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理是否符合相关规定。财务费 用检查表4. 财务费 用截止测试财务费 用截止测试表5. 利息收入、利息支出测算财务费 用利息收入支出复核表6. 确定财务费 用是否已按照
