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1、本文格式为Word版，下载可任意编辑注册会计师对存货审计的必要程序是 我国存货审计起步慢，尽管我国在不断地对存货审计举行改善，但照旧存在各种各样的问题。新准那么的出台，让更多的人对存货审计产生更多的曲解。因而，立足于我国经济进展的现状，以进展我国存货审计为启程点，对我国存货审计举行系统的探索是必要的。 一、我国存货审计存在的问题(一)对存货审计重视不够注册会计师在编制审计筹划时忽略对存货工程的审计，认为对存货的审计工作对比简朴，主要就是盘点、检查其数量所以在编制预算时在时间、经费上都对比慌张，安置的从事存货审计的人员的阅历相对缺乏，且缺少必要的监视和指导。(二)疏忽对存货内部操纵的检查测试注册
2、会计师往往将检查的重点放在相应的内部操纵的规章制度是否存在和是否完善上，而对其执行处境和执行效果不够重视，未能专心地举行检查，这势必会加大审计的风险。(三)未能很好地运用分析性程序来把握审计的重点如未能将存货与销售、购货生产耗用、应收和应付款项等联系起来并加以分析，对指标的奇怪变化缺乏应有的职业精心。(四)未能有效地对存货举行监盘这主要表现为：1.未能做好监盘前的筹划打定工作由于种种主客观理由，注册会计师未能在监盘前对被审计单位存货的内容、性质、重要性存放地点、相关内部操纵的强弱、是否需要利用专家工作等举行充分的了解和做出相应的抉择，在监盘的范围、时间、人员分工、盘点结果的处理等方面未能与被审
3、计单位达成一致。2.监盘工作未能模范举行如过分相信被审计单位供给的盘点表，未能对客户的存货盘点举行必要的监视；未能举行必要的抽盘，并与客户的盘点结果举行核对；对于重要的或特殊的存货未能举行检查；对未存放在企业的存货未能采取必要的替代程序举行检查等。3.对盘点结果和特殊处境未能举行实时、有效的处理对于因不成预见的因素而导致无法在预定日期实施监盘，或嘱托外单位保管及已作为抵押的存货未能以必要的替代程序举行检查。(五)未能做好对存货计价的审计工作这主要表达为：1.过分提防对存货计价方法的检查，疏忽对其合理性和一致性的检查尤其是对计价方法在审计年度内发生变化的处境重视不够，未能对其变化的理由、对报表的
4、影响和披露等赋予应有的关注和实施必要的检查措施。2.疏忽对存货质量的检查只提防对存货数量的盘点，对是否存在过期、变质、市价持续下跌的存货以及是否计提了相应的跌价打定、存货账面价值是否公允等关注不够。3.未能做好对存货的截止性测试如对资产负债表日前后发生的大额的、奇怪的购货和销货以及结转业务缺乏应有的关注，未能实施必要的检查程序，从而导致审计风险的增加。(六)在确定审计观法时未能充分考虑存货审计的结果根据审计准那么的规定：注册会计师在对存货审计的过程中，若察觉其存在重大错报，那么应根据错报的重要性和对财务报告的影响程度，发表留存观法或否决观法；若由于种种理由使得审计范围受到限制(如无法对存货举行
5、监盘)而无法获得充分和必要的审计证据，那么应根据受限制的范围和影响，发表留存观法或无法表示观法。当展现上述两种处境时，到底发表何种观法那么取决于注册会计师的职业判断。在实际工作中，由于主观和客观上的理由，在确定审计观法时，注册会计师往往未能对存货审计过程中察觉的问题予以切实和充分的考虑，导致的结果是以留存观法来代替否决观法或无法表示观法，以带说明段的无留存观法来代替留存观法，从而影响审计观法的恰当性。二、针对我国存货审计存在问题的简朴对策(一)加强风险意识，重视存货审计存货审计是企业审计中的重要组成片面，存货的流通贯穿于整个企业的经营管理的各个环节，存货审计关系到企业审计的各个片面，因而，我们
6、首先要在观念意识上重视存货审计，加强风险意识，始终保持独立、客观的审计态度，才能有效、精心地发挥主观能动性，从行动上有效地开展存货审计。(二)举行系统式的存货监盘存货监盘是存货审计的根本，更是存货审计数据来源的最根本手段，因而，举行系统式的存货监盘是举行有效的存货审计的重要工作。举行系统式的存货监盘，首先要制定完整的监盘筹划，安置适当的监盘工作人员；监盘的时候，不单要留神存货的数量，更要留意存货的质量；监盘工作完成后，要安置事后跟踪工作。存货监盘是注册会计师取得实证的重要方法之一。存货监盘通常包括以下三个根本步骤：第一步，存货实地盘点的事前规划。包括充分了解被审计单位的业务和参与制订被审计单位
7、的盘点筹划并检查其适当性。参与被审计单位盘点筹划的制定，既可使盘点筹划更加符合审计要求，也可使注册会计师掌管被审计单位存货管理的根本处境和对存货盘点的初步安置，有利于注册会计师调合作适的助理人员举行监盘。其次步，实地查看存货并抽查。主要是确定实地盘点是否按筹划举行。为此，注册会计师须在盘点开头时亲临盘点现场，若被审计单位的盘点人员未能遵守盘点筹划，注册会计师就应与管理当局磋商，或校正这些问题，或修改实地查看程序。盘点后，注册会计师应根据查看处境，在盘点标签沿未取下前举行复盘抽点。抽点的存货首先检查种类、规格是否一致，计量单位是否相符，验证标签中记录的存货盘点数量与抽点数量是否一致，同时在审计工
8、作底稿中记录实地抽点数，并与被审计盘点数举行比较。第三步，撰写盘点备忘录，形成审计工作底稿。将盘点程序、盘点中的重大问题及处理、盘点结果等予以记载，并连同被审计单位的盘点筹划、盘点表、调查问卷以及取得的其他资料一起整理形成审计工作底稿。(三)提防存货审计的重点环节存货审计贯穿于整个企业审计，是一个工作量较大的业务，因而，我们不成能针对每一个环节留心审计，要分清重点，抓住关键。例如：存货的计价，存货的减值打定，存货的监盘，存货的借款费用资本化等相关重要环节。只有这样，才能有效地举行审计，而又不影响审计质量。三、我国注册会计师在存货审计中应留神的问题如何对存货的量、值、质举行行之有效的审计，以及审
9、计中应留神哪些问题，是注册会计师应当关注的：(一)采用分析性复核的方法把握存货审计的重点举行存货审计的开头，我们首先要了解到存货工程包括的品种繁多，审计工作量好多，因此存货在实质性测试上确定要采用重要性原那么及本金效益原那么，采用分析性复核法把握住存货审计的重点，从而达成提高审计效率，裁减审计风险，而又不失之质量的目的。把握存货审计的重点通常采用的方法有：对比法和比率法。采用对比法时，主要是对被审计单位的前后期各相关科目的对比，分析其正确性、合理性及合法性等。而比率法，主要采用存货周转率和毛利率，由于存货周转率的波动可能意味着被审计单位有意或无意地裁减存货储蓄；存货管理或操纵程序发生变动；存货
10、本金工程发生变动；存货核算方法发生较大变动；存货跌价打定计提根基或冲销政策发生变更；销售额发生大幅度增减。而毛利率是反映单位盈利才能的主要指标，用以衡量本金操纵及销售价格的变化。毛利率的波动可能意味着被审计单位销售价格发生变动；销售产品总体布局发生变动；单位产品本金发生变动；固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。(二)熟谙被审企业存货的内部操纵制度熟谙企业生产流程，了解企业对存货的内部操纵制度，这是确定企业存货真实存在和切实计价，并举行相关审计的根基。一般工业企业中资金运动都表现为“添置生产销售添置”，但对于多道工序的制造企业来说，生产这一环节更为繁杂。有些工业企业生产产品有多道生产工序、多
11、个生产车间。几乎每一个车间都有其产成品，而它又是下一道工序的原材料，由于生产工艺的连续性，作为下一道工序的原材料的产成品往往不入库而直接被下一道工序直接领用，假设不知道企业的生产流程，那么将无法分出每一道工序生产产品的本金。 笔者认为，审计存货务必先熟谙该企业工艺流程，画出每一重要工序的业务流程图，这样才能切实地确定本金的调配及转销，然后再对每道工序举行内部操纵的分析，才能切实地对存货举行计价。存货的内部操纵制度贯穿于整个企业购买、运输、验收、出库、储存、付款、入账各个环节，是事先经过制定的一套相互牵制、稽核、验证的内部监操纵度。通过对存货内部操纵制度的评审，一方面可以了解被审单位存货内部操纵
12、制度是否健全有效，另一方面能确定存货审计的重点。一般而言，内部操纵制度薄弱环节，问题较多，应列作审计的重点。应留神的是评价内部操纵制度，确定要与企业实际处境相结合。要熟谙企业的生产过程和工艺流程，不能脱离企业的实际处境空谈。 (三)重视存货监盘存货的监盘是存货审计的一大重要程序，近年从国内外证券市场上发生的一些重大财务欺诈案件分析，注册会计师不重视对存货的监盘，是导致审计失败的一个重要因素。因此，审计人员在审计过程中，应当按照独立审计准那么的要求实施对存货的监盘，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。(四)留神存货本金与价值确实认存货在企业资产所占的比重对比大，因而存货价值与本金
13、确实定的多少事关企业的年度利润的上下。所以，大量企业通常会通过肆意变动存货计价方法，调低企业存货本金，调整企业当期利润，从而达成粉刷企业财务报表的目的。因此，对存货本金与价值确实定是存货审计的核心。1.存货的计价企业对存货的价值举行舞弊，无非是通过对存货的数量和金额来举行的。存货计价正确与否，直接影响资产负债表存货工程期末余额的真实性。因此，做好存货计价方面的审查工作，对于存货审计风险的防范至关重要。对于存货计价的审查应侧重与存货的发出、摊销及结转等环节，并在审计抽样的根基上举行。更加留神的是，审计工作并不是对被审企业经济业务的会计核算的重复，审计人员不应受企业的会计处理方法的干扰，应独立按照
14、适当的方法举行，做好存货计价的审计工作。2.存货的可变现净值与跌价打定的计提根据企业会计准那么存货规定，企业每期都应当重新确定存货的可变现净值。企业定期检查时，假设察觉有存货准那么所规定的“市价持续下跌，并且在可预见的未来无上升的梦想”等五种情形，应当考虑计提存货跌价打定；但有些企业出于调理利润的目的，滥提、少提或不提存货跌价打定，以达成粉饰财务状况的目的。因而，我们在举行存货审计中务必关注存货的可变现净值与跌价打定的计提。(五)留神一些特定工程的存货借款费用的资本化原准那么中因存货而发生的借款费用均计入当期损益，而新准那么中特定存货的借款费用允许资本化，这是我国会计准那么进一步向国际会计准那
15、么靠拢的标志。应用指南进一步指出，符合借款费用资本化条件的存货主要包括企业(房地产开发)开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这说明新准那么允许存货借款费用资本化的同时，对存货的范围又举行了较严格的限制，防止企业将借款费用任意资本化。此外，片面特定工程的存货借款费用能够资本化，将导致使存货处于长时间生产周期中的企业损益表中当期的财务费用裁减，当期利润增加，期末未调配利润增加；裁减存货处置当期的利润。同时对资产负债表的影响是：使当期存货本金增加，使当期权益增加。因而，在存货审计当中，我们审计人员应当更加关注哪些存货的借款费用允许资本化，如何资本化，资本化后将对哪些科目产生怎样的影响，审计人员在此方面需要更多的职业判断和职业关注。(六)重视与存货对应的会计科目的奇怪现象由于存货贯穿与企业的整个生产过程中，与其对应的会计科目相当的多。在存货的购买过程对应的科目有往来款项及在途材料等；储存发出环节对应的科目有嘱托发出材料等；销售环节与其对应的科目是主营业务本金等。有些企业往往通过在其他应收款、在途材料、预付账款等科目挂账，其实质上已经消耗及价值形态已转化为本金费用的存货，以此达成虚增利润。
