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1、 第二节 辅助生产费用的归集和分配 在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。 第二节 辅助生产费用的归集和分配在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置“辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。辅助生产成本归集分配一、辅助生产费用的归集“辅助生产成本”账户：一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费用项目设置专栏进行
2、明细核算。如某企业有一辅助生产车间，专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务，我们就可以设置“辅助生产成本机修车间”账户对该车间发生的消耗进行核算。一、辅助生产费用的归集如果该车间当月发生以下消耗： 1.消耗原材料2000元。 2.应付职工薪酬5000元。 3.计提该车间机器折旧3000元。借：辅助生产成本机修车间10000 贷：原材料 2000 应付职工薪酬 5000 累计折旧 3000二、辅助生产费用的分配 所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。仍以该机修车间为例，对于当月发生的10000元
3、就需要合理的分配给受益对象。若该车间当月提供劳务情况如下：基本车间500小时行政部门300小时销售部门200小时5000元3000元2000元二、辅助生产费用的分配当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。但如果面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来，那么我们会遇到什么样的难题呢？二、辅助生产费用的分配直接分配法 【概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。【分析】该方法下，相当于忽略各辅助车间之间的业务往来，这会给计算带来极大的便利。二、辅助生产费用的分配直接分配法【
4、计算公式】费用分配率各受益对象的产品或劳务总量待分配辅助生产费用某受益对象的分配额该受益对象耗用的产品或劳务费用分配率二、辅助生产费用的分配直接分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度， 机修车间500度，共计16000度。二、辅助生产费用的分配直接分配法对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价：辅助生产
5、成本机修车间材料2000辅助生产成本供电车间材料4000薪酬5000薪酬30007000/（725-100）=11.27000/（16000-500）=0.45 二、辅助生产费用的分配直接分配法根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用 5600 管理费用 1400 贷：辅助生产成本机修车间 7000借：制造费用 5625 管理费用 1375(倒挤) 贷：辅助生产成本机修车间 7000二、辅助生产费用的分配直接分配法 【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费
6、用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。 二、辅助生产费用的分配直接分配法 受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产丙产品20600基本生产车间4100016000供电车间20000供水车间6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合 计8260046000二、辅助生产费用的分配直接分配法 参考答案水单位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066（元/立方米）电单位成本（分配率）=9480/(46000-6000) = 0.237（元/度） 借：基本生产成本甲产品 4882.2 制造费用 6498 管理费
7、用 1624.8 销售费用 605 贷：辅助生产成本供水车间 4130 供电车间 9480 二、辅助生产费用的分配直接分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象，这就是直接分配法。它的优点在于核算简便它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业二、辅助生产费用的分配交互分配法 【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。【分析】该方法下，通过先对内再对外分配，
8、实现辅助车间的分配工作。由于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大，但结果也较之准确。二、辅助生产费用的分配交互分配法 【计算步骤】 1.辅助车间之间内部分配 2.写出分配会计分录3.计算内部分配后各辅助车间的实际成本4.计算各辅助车间对外分配率5.计算各受益部门应分配金额6.写出分配会计分录二、辅助生产费用的分配交互分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小
9、时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度， 机修车间500度，共计16000度。二、辅助生产费用的分配交互分配法1.对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价用于对内分配：生辅机修车间材料2000生辅供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电500度机修100小时725小时劳务16000度电7000/725=9.667000/16000=0.4375二、辅助生产费用的分配交互分配法机修车间供电车间1009.66=966元借：辅助生产成本供电车间 966 机修车间 218.75 贷：辅助生产成本机修车间 966 供电车间 218.75供电车间机修车间
10、5000.4375=218.75元对内分配业务分录：二、辅助生产费用的分配交互分配法2.将两辅助车间费用进行调整，再重新计算单价对外分配：辅机修车间材料2000辅供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电218.75元机修966元725小时劳务16000度电机修车间：（7218.75-966）/（725-100）=10.0044100小时500度供电车间：（7966-218.75）/（16000-500）=0.5二、辅助生产费用的分配交互分配法根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用 5002.2 管理费用 1250.55 贷：辅助生产成本机修车间 6252.75
11、借：制造费用 6250 管理费用 1497.25 贷：辅助生产成本机修车间 7747.25二、辅助生产费用的分配交互分配法 【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。 二、辅助生产费用的分配交互分配法 受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产丙产品20600基本生产车间4100016000供电车间20000供水车间6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合 计82600460
12、00二、辅助生产费用的分配交互分配法 参考答案(1)对内分配水费分配率= 4130/82600=0.05（元/立方米）电费分配率=9480/46000=0.21（元/度）(2)对外分配供水车间实际费用=4130+1260-1000=4390（元）供电车间实际费用=9480+1000-1260=9220（元）水费分配率= 4390/62600=0.07（元/立方米）电费分配率=9220/40000=0.23（元/度）二、辅助生产费用的分配交互分配法 参考答案(1)对内分配借：辅助生产成本供水车间 1260 供电车间 1000 贷：辅助生产成本供电车间 1260 供水车间 1000 (2)对外分配
13、借：基本生产成本甲产品 4738 制造费用 6550 管理费用 1672 销售费用 650 贷：辅助生产成本供水车间 4390 供电车间 9220 二、辅助生产费用的分配直接分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较多，费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象之间进行分配，这就是交互分配法。它的优点在于较之直接分配法的计算结果准确它的缺点表现在计算烦琐，较之代数分配法结果仍不够准确二、辅助生产费用的分配计划成本分配法 【概念】计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品
14、或劳务, 按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。【分析】辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务, 一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以 记入“管理费用”账户。二、辅助生产费用的分配计划成本分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务
15、：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度， 机修车间500度，共计16000度。二、辅助生产费用的分配计划成本分配法1.按各车间给出的计划单价进行费用分配： 机修车间计划单价：11元/小时 供电车间计划单价：0.5元/度辅机修车间材料2000薪酬5000电500度725小时劳务借： 辅供电车间 1100 制造费用 5500 管理费用 1375 贷：辅机修车间 7975二、辅助生产费用的分配计划成本分配法1.按各车间给出的计划单价进行费用分配： 机修车间计划单价：11元/小时 供电车间计划单价：0.
16、5元/度辅供电车间材料4000薪酬3000机修100小时16000度电借：辅机修车间 250 制造费用 6250 管理费用 1500 贷：辅供电车间 8000二、辅助生产费用的分配计划成本分配法2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额： 辅机修车间实际7250元节余725元计划7975元借：管理费用 725 贷：辅机修车间 725机修车间借方：7000+250=7250元机修车间贷方：7975元差额：-725元二、辅助生产费用的分配计划成本分配法2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额： 辅机修车间实际8100元超支100元计划8000元借：管理费用 100 贷：辅供电车间 100供电车间借方：7000+1100=8100元供电车间贷方：8000元差额：100元二、辅助生产费用的分配计划成本分配法 【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。 二、辅助生产费用的分配计划成本分配法 受益单位耗
