财务管理7第七章固定资产

《财务管理7第七章固定资产》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务管理7第七章固定资产（57页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第七章 固定资产 第一节 固定资产概述 第二节 固定资产的初始计量第三节 固定资产折旧 第四节 固定资产的后续支出 第五节 固定资产减值准备第六节 固定资产的处置第一节 固定资产概述 一、固定资产的定义及特征 1、什么是固定资产？ 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而 持有的。 （2）使用寿命超过一个会计年度。 2、特征 （1）使用或服务于生产经营活动，而不是为了出售 （2）单位价值较高，使用期限较长，但寿命有限 （3）长期使用中保持其实物形态不变 第一节 固定资产概述 二、固定资产的确认条件 企业会计准则规定，固定资产除满足固定资产定义外，还必须

2、同时满足以下两个条件：(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。注意的问题是：（1）固定资产的各组成部分,具有不同使用使命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（2）企业拥有的工具、模具、管理用具等，如果符合固定资产的定义，也应作为固定资产核算和管理。（3）企业购入的环保设备、安全设备也应作为固定资产核算 和管理。（4）企业拥有的备品备件和维修设备，通常应当确认为存货， 但某些备品备件和维修设备需要与固定资产组合发挥作 用，就应当将其确认为固定资产。第一节 固定资产概述 三、固定资产的分类

3、1、按经济用途分类 （1）生产经营用固定资产 （2）非生产经营用固定资产 2、按使用情况分类 （1）使用中固定资产 （2）未使用固定资产 （3）不需用固定资产3、按所有权分类 （1）自有固定资产 （2）租入固定资产 第一节 固定资产概述 4、按经济用途和使用情况综合分类（1）生产经营用固定资产 （2）非生产经营用固定资产（3）租出固定资产（4）不需用固定资产（5）未使用固定资产（6）土地，指过去已经单独估价入账的土地（7）融资租入固定资产 第二节 固定资产的初始计量一、取得的计价：按实际成本计价。1、外购： 买价 相关税金： 关税、进项税额、消费税、车辆购置税、契税 相关费用： 运杂费、安装费

4、、途中的保险费、场地整理 费、专业人员服务费等第二节 固定资产的初始计量注意： 如果一笔业务购入多项固定资产，单独标价按标 价入账，如果没有单独标价，按比重分摊入账 购入计算机时附带的软件，如果单独计价且金额 大，应当作为无形资产入账；否则作固定资产核算 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。第二节 固定资产的初始计量2、自建：自建过程中的一切必要的、合理的支 出。具体包括 料、工、费、税。 注意： 工

5、程物资的处理： A、转作企业的库存材料： 借：原材料 借： 应交税费增（进项税额） 贷：工程物资 B、盘盈的处理： 达到预定状态前发生的，冲减工程成本。 达到预定状态后发生的，增加营业外收入。 C、盘亏、报废、毁损净损失的处理： 达到预定状态前发生的，增加工程成本。 达到预定状态后发生的，增加营业外支出第二节 固定资产的初始计量（2）工程报废净损失的处理A、全部工程报废 属于筹建期间的，增管理费用 属于经营期间的，增营业外支出B、单项工程报废 正常原因 工程尚未完工增在建工程成本， 工程已达预定状态的，增营业外支出 或 增管理费用 非正常原因 增营业外支出第二节 固定资产的初始计量（3）工程报

6、废净收益的处理A、全部工程报废 属于筹建期间的，冲管理费用 属于经营期间的，增营业外收入B、单项工程报废 正常原因 工程尚未完工冲减在建工程成本， 工程已达预定状态的，增营业外收入或冲 减管理费用 非正常原因 增营业外收入第二节 固定资产的初始计量（4） 试产品的处理： 试产品发生的生产成本增加工程成本，试 产品售价冲减工程成本；（5） 自建工程入账价值和入账时间的确定： 自建工程达到预定状态时，应当按照暂估价（在建工程借贷方的差额）入固定资产账，并从下月开始计提折旧（按暂估价提），等竣工结算单列明的金额（实际成本）与暂估价不一致时，再调整已入账的固定资产，并同时调整折旧，但不追溯调整。第二节

7、 固定资产的初始计量3、接收捐赠： （1）捐赠方提供了有关凭据 ： 凭据上标明的金额+应支付的相关税费 （2）捐赠方没有提供有关凭据 ： A、同类或类似固定资产存在活跃市场的： 按同类或类似固定资产市场价格估计的金额 + 应支付的相关税费 B、同类或类似固定资产不存在活跃市场： 按该接受捐赠固定资产预计未来现金流量现值 注意：如受赠的系旧的固定资产，按依照上述方法确定的新固定资产的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 4、接收投资：按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。第二节 固定资产的初始计量5、盘盈：（1）同类或类似固定资产存在

8、活跃市场的： 按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项 资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额入账。（2） 同类或类似固定资产不存在活跃市场： 按该固定资产的预计未来现金流量现值入账。 6、融资租入： 租赁期开始日，固定资产应当按照租赁开始日出租资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用和其他相关税费，作为租入资产的入账价值。如果租入资产，需要安装的，还要通过“在建工程”过渡，等安装完毕达到预定可使用状态时，在结转其成本。注意：初始直接费用，应当计入租入资产价值。 第二节 固定资产的初始计量二、账务处理：1、外购： 不需要安装的： 借：固定资产贷：银行存款需要安装的： 借：

9、在建工程 贷：银行存款 达到预定可使用状态时，结转成本： 借：固定资产 贷：在建工程第二节 固定资产的初始计量（3）延期付款取得固定资产时：借：固定资产/在建工程（现值） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（实际支付的价款）期末分摊融资费用时： 借：在建工程/财务费用（摊销额） 贷：未确认融资费用支付价款时：借：长期应付款 贷：银行存款第二节 固定资产的初始计量2、自营建造： （1）购入工程物资时： 借：工程物资 贷：银行存款等 （2）工程领用工程物资时： 借：在建工程 贷：工程物资 （3）工程领用原材料时： 借：在建工程 贷：原材料 贷：应交税费-增（进项税额转出） 第二节 固定资产的初

10、始计量 （4）工程领用自产产品时： 借：在建工程 贷：库存商品 (成本） 贷：应交税费-增（销项税额） （5）期末分配工资费用时： 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 （6）辅助生产车间为工程提供劳务时： 借：在建工程 贷：生产成本-辅助生产成本第二节 固定资产的初始计量 （7）计提工程负担的利息时： 借：在建工程 贷：长期借款利息调整（一次付息） 应付利息（分次付息）（8）支付耕地占用税时： 借：在建工程 贷：银行存款（9）工程达到预定状态结转成本时： 借：固定资产 贷：在建工程第二节 固定资产的初始计量3、出包工程的核算 （1） 预付工程款时： 借：预付账款 贷：银行存款 （2）按照工程进度支

11、付工程款时： 借：在建工程 贷：银行存款 （3）补付工程款时： 借：在建工程 贷：预付账款 银行存款 （4）工程达到预定状态，结转成本时： 借：固定资产 贷：在建工程第二节 固定资产的初始计量4、接受投资者投入固定资产例某企业收到A公司投资转入一项固定资产。接受投资时，双方确认固定资产的价值为200 000元。 借：固定资产 200 000 贷：实收资本 200 000如果A公司拥有的份额为180000万元，其他资料同上，则某企业的会计处理如下： 借：固定资产 200 000 贷：实收资本 180 000 贷：资本公积资本溢价 20000 第二节 固定资产的初始计量5、接受捐赠固定资产例某企业

12、接受一台捐赠设备，同类设备的市场价格为100 000元，企业以银行存款支付运杂费2 000元，该企业适用所得税率33%。其会计分录为： 借：固定资产 102 000 贷：银行存款 2 000 贷：营业外收入捐赠利得 100000 第二节 固定资产的初始计量6、融资租入固定资产例甲企业2000年12月1日与A公司签订一份租赁合同。合同主要条款如下：甲企业租入A公司一套W产品生产线；起租日为2001年1月1日租赁物运抵甲企业之日；租期3年；每半年末支付租金一次，每次租金150 000元；租赁期满甲企业享有优惠购买该生产线的选择权，购买价为1 000元，估计该日租赁资产的公允价值为80 000元；租

13、赁合同利率为7%(6个月利率)。假设甲企业租入该生产线后， 该生产线不需要安装。该租赁资产在A公司的公允价值为700 000元；原估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。 第二节 固定资产的初始计量(1)计算确定融资租入固定资产的入账价值最低租赁付款额 1560.190.1 (万元)最低租赁付款额的现值15PA (6，7%)0.1PV(6，7%)154.7670.10.66671.5716 (万元)根据租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值孰低的原则，固定资产的入账价值应为70万元，未确认融资费用为20.1万元。会计分录为： 借：固定资产融资租入固定资产 700 000 未确认融

14、资费用 201 000 贷：长期应付款 901 000 第二节 固定资产的初始计量(2) 第一个半年末支付租金并分摊未确认融资费用时： （准则规定用实际利率法摊销) 借：长期应付款 150 000 贷：银行存款 150 000 同时： 借：财务费用 49000 贷：未确认融资费用 49000 实际利率法下每期摊销额=（长期应付款期初余额-未确认融资费用期初余额）折现率（3）第二年个半年末支付租金并分摊未确认融资费用 借：长期应付款 150 000 贷：银行存款 150 000 同时： 借：财务费用 41930 贷：未确认融资费用 41930 其中：分摊额=（75.1-15.2）7%=4.193

15、第二节 固定资产的初始计量(4)每年计提折旧时(因租赁开始日可以合理地确定租 赁期届满时甲企业能够取得该资产的所有权，因此 应按租赁资产尚可使用年限5年计提折旧；本例租 赁资产不存在担保余值，应全额计提折旧；假设按 平均年限法计提折旧)： 借：制造费用 140 000 贷：累计折旧 140 000(5)融资租赁期满时： 借：长期应付款 1 000 贷：银行存款 1 000 同时： 借：固定资产生产经营用固定资产 700 000 贷：固定资产融资租入固定资产 700 000 第二节 固定资产的初始计量7、盘盈固定资产 借：固定资产（重置成本）贷： 以前年度损益调整（重置成本） 借：以前年度损益调

16、整（本期应补提的折旧额） 贷：累计折旧 借：以前年度损益调整 贷：应交税费应交所得税 借：以前年度损益调整 贷：利润分配-未分配利润 借：利润分配-未分配利润 贷：盈余公积 第二节 固定资产的初始计量8、存在弃置费用的固定资产 弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站等的弃置和恢复环境等义务。 对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产的成本。在其固定资产使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。 存在弃置费用的固定资产借：固定资产（现值+建造成本） 贷：在建工程 （建造成本） 贷：预计负债（现值） 借：财务费用 （利息费用） 贷：预计负债第三节 固定资产折旧 一、什么是折旧？ 固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 其中，应计折旧额是指应当计提折旧额的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额；如已对固定资产计提减值准备，还应扣除已计提减值准备的累计金额。 预计净残值指假定固定资产预计使用寿命已满