财务管理第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录

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1、1第八章 生产性企业基本交易与事项的会计记录l1、资金的筹集业务l2、材料的采购和设备的购置业务l3、产品的生产业务l4、产品的销售业务l5、确定和分配企业的经营成果l主要经济业务会计核算应注意的问题：l1、账户经济性质及结构和会计等式l2、账户核算的内容l3、每一项经济业务所涉及账户之间的对应关系l4、明细账户的设置本章内容l1. 筹资交易的记录l2. 投资交易的记录l3. 购货交易的记录l4. 生产交易的记录l5. 销售交易的记录l6. 其他交易与事项的记录l7. 利润形成与分配事项的记录4ContentsContents学习目标l掌握F生产性企业基本交易与事项的内容F生产性企业基本交易与

2、事项所涉及的基本账户F生产性企业基本交易与事项的会计记录方法5关键概念l会计记录l分录记录l账户记录6Key termsKey terms1. 筹资交易的记录l筹资交易的主要内容F股权筹资（也称股权融资）w 接受股东以现金或非现金形式的投资、对外发行股票等F债权筹资（也称债务融资）w 向银行等金融机构借得银行借款、向社会发行债券等l涉及的主要账户F资产类账户主要有银行存款、原材料、库存商品、固定资产、无形资产等F所有者权益类账户主要有实收资本（或股本）、资本公积等账户F负债类账户主要有短期借款、长期借款、应付债券、应付利息等71. 筹资交易的记录l筹资交易的会计分录F基本会计分录w 借：资产w

3、 贷：所有者权益或负债8经济交易会计分录股东投资发行股票借：银行存款等 贷：股本 资本公积银行借款借：银行存款 贷：短期借款/长期借款发行债券借：银行存款 贷：应付债券确认利息 借：财务费用 贷：银行存款/应付利息偿还债务借：短期借款/长期借款/应付债券 贷：银行存款练习：l1、某公司增资。吸收B企业投入新设备一台，该设备价值200000元。公司注册资本总额为760000元，按照协议，B企业所占投资比例为20。该设备已办妥产权交接手续。l2、1月20日，本公司向工商银行借款100000元，3月20日归还。2. 投资交易的记录l投资交易的主要内容F购买其他公司发行在外的股票、债券等有价证券、以现

4、金或非现金资产对外直接投资等l涉及的主要账户F各类投资账户，如“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”等（本课程学习只要求掌握交易性金融资产的简单会计处理）F“投资收益”账户102. 投资交易的记录l投资交易的会计分录F基本会计分录w 借：资产w 贷：资产11经济交易会计分录取得投资借：交易性金融资产等 贷：银行存款等获得股息、利息收入借：银行存款 贷：投资收益处置投资借：银行存款贷：交易性金融资产等 投资收益（或借记）3. 购货交易的记录l购货交易的主要内容F购买固定资产、购买原材料等l涉及的主要账户F银行存款、库存现金、在途物资（或材料采购）、原材料、

5、固定资产等资产类账户F应付账款、应付票据等负债类账户123. 购货交易的记录l购货交易的会计分录F基本会计分录w 借：资产w 贷：资产（或：负债）13经济交易会计分录购买固定资产借：固定资产 贷：银行存款等购买原材料支付买价借：在途物资 贷：银行存款等支付采购费用借：在途物资 贷：银行存款等材料验收入库 借：原材料 贷：在途物资1.“材料采购”账户l（1）账户性质：资产类账户。l（2）账户用途：用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入的各种材料的采购成本。l（3）账户结账户结 构：见教案 （4）明细账细账 ：按购购入材料的品种、规规格设设置。如：“原料及主要材料”、“辅辅助材料”、“燃料

6、”、“包装物”等。2.“原材料”账户账户（1）账户账户 性质质：资产类账户资产类账户 。（2）账户账户 用途：用来核算企业库业库 存材料的增减变动变动 及结结存情况。（3）账户结账户结 构：见教案l（4）明细账：按购入材料的品种、规格设置。如：“原料及主要材料”、“辅助材料”、“燃料”、“包装物”等。l例1：从A公司购入甲材料一批，买价1 000元，运输费300元，装卸费100元，款未付，不考虑增值税。l借：材料采购甲材料 1 400l贷：应付账款A公司 1 400l例2：上例外购材料已验收入库，结转其成本。l借：原材料甲材料 1 400l贷：材料采购甲材料 1 4003.“材料成本差异”账户

7、l（1）账户性质：资产类账户。l（2）账户用途：用于核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。这里指的材料，不仅是“原材料”帐户核算的内容。还包括了包装物和低值易耗品两部分。l（3）账户结构：见教案l（4）明细账：按购入材料的品种、规格设置。购买原材料计划成本法核算l习题练习1：l3月10日，长城公司购入甲材料一批，货款200 000元，增值税34 000元，发票账单已到。计划成本为220 000元，材料已验收入库，款项用银行存款支付。会计处理如下：l 1、采购时：l 借：材料采购-甲材料 200 000l 应交税费-应交增值税（进项税额）34 000l 贷：银行存款 234 000l 2、

8、入库时：l 借：原材料-甲材料 220 000l 贷：材料采购-甲材料 200 000l 材料成本差异-甲材料 20 000发出原材料计划成本法核算l月末应根据相关资料，按照所发出材料的用途，分别借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目，并根据发出材料应负担的材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转，按照发出材料的用途，计入相应的会计科目。计算公式：l材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100%l发出材料应负担的成本差异

9、=发出材料的计划成本材料成本差异率l习题练习2：l长城公司月初结存材料的计划成本为5 000元，成本差异率为超支差100元；本月入库材料的计划成本为15 000元，成本差异率为节约差500元.根据本月发料汇总表，该公司当月基本生产车间领用材料1 000元，辅助生产车间领用材料500元，车间管理部门领用材料50元。会计处理如下：l 1、发出材料时：l借：生产成本-基本生产车间 1 000l -辅助生产车间 500l 制造费用 50l 贷：原材料 1 550 l 2、材料成本差异率=（100-500）/（5000+15 000）= -2%（节约差异）l3、结转发出材料的成本差异：l借：材料成本差异

10、 31l 贷：生产成本-基本生产车间 20l -辅助生产车间 10l 制造费用 14. “在途物资”账户l（1）账户性质：资产类账户。l（2）账户用途：用来核算和确定材料采购过程中实际成本法下的材料成本。l（3）账户结构：见教案l（4）明细账：按购入材料的品种、规格设置。5.“库库存商品”账户账户l（1）账户性质：资产类账户。l（2）账户用途：用以核算和监督库存产成品成本的增加、减少和结余情况。l（3）账户结构：见教案l（4）明细账：按产成品的种类、品种和规格设置明细账。l例3：结转本月完工入库产品的实际生产成本15 000元。l借：库存商品 15 000l 贷：生产成本 15 000l例4:

11、 结转已销产品成本8 000元。l借：主营业务成本 8 000l 贷：库存商品 8 0006.“固定资产”账户l 固定资产：是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。l （1）账户性质：资产类账户。l （2）账户用途：用来核算和监督企业固定资产的原始价值增减变化及其结存情况。l固定资产的原始价值是由固定资产的买价、运费和安装费等构成，即使该固定资产达到预订使用状态欠发生的各项费用之和。l （3）账户结构：见教案7.“在建工程”账户l（1）账户性质：资产类账户。l（2）账户用途：用来核算企业基建、技改等在建工程发生的价值。l（3）账户结构：见教案l

12、（4）明细账：按工程项目设置8.“工程物资”账户l （1）账户性质：资产类账户。l （2）账户用途：用来核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。l （3）账户结构：见教案9.“累计折旧”账户l累计折旧是指固定资产在参与生产经营的过程中发生的价值损耗的累计。l（1）账户性质：资产类账户，固定资产的备抵账户。l（2）账户用途：用以核算企业固定资产的累计折旧。l（3）账户结构：负债类账户结构l 例5：用银银行存款100 000元购买

13、购买 了一台设备设备 ，不需安装，已交付使用。l借：固定资产资产 100 000l 贷贷：银银行存款 100 000l 例6： 计计提本月固定资产资产 折旧，车间车间 10 000元，行管部门门5 000元。l借：制造费费用 10 000l 管理费费用 5 000l 贷贷：累计计折旧 15 000l练习：一车间机器设备提取折旧1000元，行政管理部门空调设备提取折旧500元。4. 生产交易的记录l生产交易的主要内容F生产产品领用材料、结算和支付职工薪酬、生产车间制造费用的发生、归集和分配、产品完工入库等l涉及的主要账户F银行存款、库存现金、固定资产、累计折旧、原材料、库存商品等资产类账户F应付

14、职工薪酬等负债类账户F生产成本、制造费用等成本类账户F管理费用等损益类账户l典型账户：制造费用和生产成本344. 生产交易的记录l生产交易的会计分录35经济交易会计分录生产领料借：生产成本 贷：原材料计算薪酬借：生产成本生产工人薪酬 制造费用车间管理人员薪酬 管理费用公司行政人员薪酬 贷：应付职工薪酬发生制造费用借：制造费用 贷：原材料共同性领料 银行存款支付车间水电费等 应付职工薪酬车间管理人员薪酬 累计折旧车间固定资产折旧期末结转制造费用借：生产成本 贷：制造费用产品完工入库借：库存商品 贷：生产成本1.“生产成本”账户成本核心账户l（1）账户账户 性质质：资产类账户资产类账户 ，同时时也

15、是成本计计算账户账户 。l（2）账户账户 用途：用来核算和监监督生产产产产品所发发生的各种费费用，包括直接费费用和间间接费费用。l（3）账户结账户结 构：见教案l（4）明细账细账 ：按产产品的品种或类别设类别设 置二级级明细账细账 并按“直接材料”、“直接人工”和“制造费费用”的费费用项项目设设置三级级明细账细账。l例1：C产品生产领用一批乙材料12 400元l借：生产成本C产品 12 400l贷：原材料乙材料 12 4002.“制造费用”账户l （1）账户账户 性质质：资产类账户资产类账户 ，同时时也是成本计计算账户账户 。l （2）账户账户 用途：用以归归集和分配企业为业为 生产产产产品和

16、提供劳务劳务 而发发生在车间车间 的各项间项间 接费费用。l （3）账户结账户结 构：见教案l （4）明细账细账 ：按车间设车间设 置二级级明细账细账 并按“办办公费费”、“维维修费费”、“水电费电费 ”、“工资费资费 用”、“材料费费用”等费费用项项目设设置三级级明细账细账 。l例2：二车间机物料消耗领用丙材料500元l借：制造费用二车间 500l 贷：原材料丙材料 500l例3： 二车间领用一批低值易耗品300元。l借：制造费用二车间 300l 贷：低值易耗品 300l例4 ：用现金支付二车间人员旅差费800元l借：制造费用二车间 800l 贷：库存现金 800l例5： 月末，结转本月制造费用1 600元。l借：生产成本C产品 1 600l 贷：制造费用二车间 1 6005. 销售交易的记录l销售交易的主要内容F产成品的销售、材料的销售、销售过程中相关费用的发生等l涉及的主要账户F银行存款、应收账款、应收票据等资产类账户F应交税费等负债类账户F主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、其他业务成本、销售费用、营业税金及附加等损益类账户F注：由于销售交易是企业实现利润的核心环节，因此