《税收制度范本(PPT 95页)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税收制度范本(PPT 95页)（96页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第七章 税收制度本章要点 商品课税的特点及主要税种 所得课税的特点及主要税种 财产课税、资源课税的特点 第一节 商品课税 第二节 所得课税第三节 资源课税与财产课税第四节 国际税收第一节 商品课税 一、商品课税的特征和功能 二、增值税 三、消费税 四、营业税 1.定义泛指所有以商品为征税对象的税类。 包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税及一些地方性工商税种。一、商品课税的特征和功能 课征普遍实行比例税率计征简便以商品和非商品的流转额为计税依据2.特征一、商品课税的特征和功能1.课征普遍。商品课税以商品交换并形成销售收入为前提。现代社会中，商品生产和商品交换是社会生产的主要形式，对商品课
2、税自然是最普遍的税种。2.以商品和非商品的流转额为计税依据。商品流转额是指商品的销售收入；非商品流转额是指交通运输、邮政通信等服务性行业的营业收入。所以，在税率既定前提下，税额与流转额成正比，与成本和费用无关。3.实行比例税率。即流转额的百分比。4.计征简便。一、商品课税的特征和功能 优缺点优点：税源充裕，课征方便，并可以抑制消费，增加储蓄和投资，有利于经济发展。 缺点：在国内会干扰市场运行并形成分配不公，在国际间会阻碍资金、劳动力和商品的自由竞争和流动。 商品税特征鲜明，功能突出，缺陷明显二、增值税（一）增值税概述 （二）我国现行的增值税制度 定义就商品价值中增值额课征的一个税种，它是我国商
3、品课税体系中的一个新兴税种。其中，增值额是指企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值C之后的余额，即V+M部分。 二、增值税（一）增值税概述 （一）增值税概述1.增值税的特点和优点增值税的最大特点是在就一种商品多次课征中避免重复征税。这一特点适应社会化大生产的需要，在促进生产的专业化和技术协作、保证税负分配相对公平等方面，有较大功效。优点：增值税采取道道课税的课征方式 ；增值税的课征与商品流转环节相适应 ；企业的兼并和拆分都不影响增值税税额，可以保证收入的稳定。 二、增值税增值税概述 可以使各关联企业在纳税上互相监督，减少乃至杜绝偷税漏税在就一种商品多次课征
4、中避免重复征税 企业的兼并和分解都不影响增值税税额，可以保证收入的稳定 可以鼓励外向型经济的发展 1.增值税的特点和优点 二、增值税增值税概述 2.增值税的类型生产型增值税 消费型增值税 收入型增值税 从财政收入着眼，生产型增值税的效应最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小；从激励投资着眼，则次序相反。 2.增值税的类型一是生产型增值税，计税依据中不准许抵扣任何购进固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值，称为生产型增值税。二是收入型增值税，只准许抵扣当期应计入产品成本的折旧部分，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入，称为收入型增值税。三是消费型增值税，准许一次全部
5、抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据只包括全部消费品价值，称为消费型增值税。 3.增值税的计征方法一是将纳税单位纳税期内新创造的价值（如工资、利润、利息和其他增值项目）逐项相加作为增值额，然后按适用税率求出增值税税额，称为“加法”；二是企业单位纳税期内的销售收入额减去法定扣除额（如原材料、燃料、动力、零配件等）后的余额，作为增值额，称为“减法”（或扣额法）；三是不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额中，扣除法定外购商品的已纳税金，以其余额作为增值税应纳税额，通常称为“扣税法”。在实践中，由于“加法”计算复杂，误差较大，很少有国家采用。 （二）我国现
6、行的增值税制度 我国自20世纪80年代开始试行增值税，当时的增值税是由原产品税转化过来的，仅限于对部分工业品征收，而且设置多档税率。1994年全面改革工商税制时，增值税被列为改革的核心内容，其目标是按国际上通行的做法，在我国现存条件下，建立一种比较完整的增值税课征机制，使之符合市场经济的要求。二、增值税我国现行的增值税制度 1.1993年12月13日发布的中华人民共和国增值税暂行条例的主要内容有：增值税的征收范围增值税的纳税义务人 增值税税率：基本税率17%，第一档税率13%，出口商品零税率 实行价外计算办法计算公式是：含税价格(1+税率) 按购进扣税法计算应纳税额，实行根据发货票注明税金进行
7、税款抵扣制度 应纳税额当期销项税额-当期进项税额，销项税额销售额税率 对年销售收入小于规定的额度且会计核算不健全的小型纳税人，实行简易征收办法：4%的征收率（商业企业），6%（非商业企业）；按规范化办法计算纳税的增值税纳税人要进行专门的税务登记，并使用增值税专用发票，以便建立纳税人购销双方进行交叉审计的稽核体系，增强增值税自我制约偷漏税和减免税的内在机制 二、增值税我国现行的增值税制度 2.2009年1月1日起，修订增值税暂行条例修订的主要原则 ：体现法治要求，保持政策稳定，将现行政策和条例的相关规定进行衔接 确保改革重点，不作全面修订，为增值税转型改革提供法律依据 满足征管需要，优化纳税服务
8、，促进征管水平的提高和执法行为的规范 3.财政部发布第65号令，已经决定修改增值税暂行条例实施细则和营业税暂行条例实施细则，提高增值税和营业税起征点，自2011年11月1日开始实施。（二）我国现行的增值税制度类别调整前调整后增值税销售货物月销售额2 0005000元月销售额5 00020 000元销售应税劳务月销售额1 5003000元月销售额5 00020 000元按次纳税每次（日）销售额150200元每次（日）销售额300500元营业税按期纳税月营业额 1 0005 000元月营业额 5 00020 000元按次纳税每次（日）营业额 100元每次（日）营业额 300500元表71 增值税与
9、营业税起征点调整表三、消费税 消费税的课税对象是消费品的销售收入，是1994年工商税制改革中新设置的一种商品税。凡从事生产和进口应税消费品的单位和个人均为消费税的纳税人。在对商品普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，主要是为了调节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收入。 三、消费税1.定义消费税的课税对象是消费品的销售收入，是1994年工商税制改革中新设置的一种商品课税 2.征税的目的在对商品普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，主要是为了调节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收入。 三、消费税流转税制格局调整后税收负担下降较多的产品非生活必需品中一些高
10、档、奢侈的消费品从保护身体健康、生态环境等方面的需要出发，不提倡也不宜过度消费的某些消费品一些特殊的资源性消费品3.消费税征收范围的选择，当时主要是考虑以下几方面的因素：三、消费税 消费税征收范围的选择，当时主要是考虑以下几个方面：一是流转税制格局调整后税收负担下降较多的产品；二是非生活必需品中一些高档、奢侈的消费品；三是从保护身体健康、生态环境等方面的需要出发，不提倡也不宜过度消费的某些消费品；四是一些特殊的资源性消费品。 三、消费税4.消费税暂行条例中，确定征收消费税的品目有11个，包括：烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、烟花爆竹等。 三、消费税突
11、出合理引导消费并间接调节收入分配 比如，对高尔夫球及球具和游艇等高档消费品开征消费税 （私人飞机何时征收消费税？）突出环境保护和资源节约6.2006年4月1日起对消费税制度的调整两个重点： 三、消费税6.2006年4月1日起对消费税制度的调整两个重点：调整的主要内容是:新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目 取消“护肤护发品”税目 调整部分税目税率 消费税7.2009年1月1日起对成品油消费税政策的调整调整的主要内容是:提高成品油消费税单位税额 调整特殊用途成品油消费税政策 四、营业税 营业税是以纳税人从事经营活动的营业额（销售额）为课税对象的税种，属于商品课税的范
12、畴，其主要特点是计算征收较为简便。我国原工商税制中就有营业税这个税种，1994年税制改革时予以保留，同时进行了适当的调整和改革。改革后的营业税的征税范围可以概括为提供劳务和销售不动产两种经营行为。 四、营业税3.营业税的9个征税项目交通运输业邮电通信业 建筑业转让无形资产娱乐业 销售不动产 文化体育业 服务业 金融保险业 四、营业税 营业税共设置了9个征税项目：（1）交通运输业。征税范围包括陆路、水路、航空、管道运输及装卸搬运。（2）建筑业。征税范围包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。（3）邮电通信业、征税范围包括邮政、电报、电话、报刊发行等。（4）文化体育业。征税范围包括文化活动、艺术
13、表演、体育比赛等。（5）金融保险业。征税范围包括金融、保险、典当等。 四、营业税 （6）服务业。征税范围包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业。 （7）转让无形资产。征税范围包括转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等。 （8）销售不动产。征税范围包括销售建筑物及其他土地附着物。 （9）娱乐业。征税范围包括歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球厅、高尔夫球场、保龄球场、游艺场等。凡从事上述经营活动的单位和个人均为营业税的纳税人。 营业税税率：3%、5%、20%三档税率； 计算公式： 应纳税额=营业额（销售额）税率 四、营业税4.2009年1
14、月1日实施的增值税暂行条例的修订，连带对营业税暂行条例进行了修订。修订内容有 ：删除了转贷业务差额征税的规定 调整了纳税地点的表述方式 删除了营业税条例所附的税目税率表中征收范围一栏纳税申报期限从10日延长至15日 第二节 所得课税 一、所得课税的特征和功能 二、企业所得税 三、个人所得税一、所得课税的特征和功能所得课税是对所有以所得额为课税对象的税种的总称。（一）所得课税的特点（优点）：它具有4个方面的特征和优点：（1）税负相对公平。（2）一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格。（3）有利于维护国家的经济权益。（4）课税有弹性。 二、所 得 课 税(一)所得课税的特征和功能1.所得课税
15、的特点特征和优点 :所得课税的缺陷 ：所得税的累进课税方法会在一定程度上压抑纳税人的生产和工作积极性的充分发挥 所得税的开征及其财源受企业利润水平和人均收入水平的制约 计征管理也比较复杂，需要较高的税务管理水平，在发展中国家广泛推行往往遇到困难 同商品课税相比所得税的经济调节功能显弱，不易有效地体现政府的经济政策 第二节 所 得 课 税 一、所得课税的特征和功能1.所得课税的特点特征和优点 :我国所得税自身的特点：我国一向以商品课税为主，所得课税还刚刚起步。西方发达国家的所得课税是以个人所得税为主，而我国当前仍是以企业所得税为主，而个人所得税的地位和作用已经受到重视，正在显露头角 一、所得课税
16、的特征和功能（二）所得课税的功能所得税是一种有效地再分配手段。它通过累进课征可以缩小社会贫富差距和企业之间实际收入水平的差距；通过减免税对特殊困难的纳税人给予种种照顾，从而缓解社会矛盾，保持社会安宁。 所 得 课 税 一、所得课税的特征和功能2.所得课税的功能 所得税是一种有效的再分配手段 所得税是政府稳定经济的重要工具 政府可以根据社会总供给和总需求的平衡关系灵活调整税负水平，抑制经济波动：当经济增长速度过快，总需求过旺时，提高所得税税负水平；当经济处于萧条时期，社会总需求萎缩时，降低所得税税负水平 ，被称为“内在稳定器”和“人为稳定器”。 所得税是国家筹措资金的重要手段二、企业所得税 2007年3月16日经第十届全国人民代表大会第五次会议通过中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得税法），于2007年8月1日实施。其主要内容如下： 1.纳税人。 2.税率。 3.应税所得额。 4.税收优惠。 所 得 课 税企业所得税 1.内、外资企业所得税法规的差异（19782007）基本税率，内资企业为33%，外资为15%和24%外资企业在低税率的基础上还享受“两免三减半”及行业特殊减半的优惠
