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1、税收基础(第四版)第二章 税收制度第一节 税收制度与税法第二节 税收的构成要素第三节 税收的分类第四节 税收负担 第五节 税收建立的原则 第一节 税收制度与税法一、税收制度的概念二、税法的概念第一节 税收制度与税法一、税收制度的概念税收制度，简称税制，是指国家法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。税制的内容有广义和狭义之分，广义的税制包括税收法规、税收条例、税收征管制度和税收管理体制等；狭义的税制主要是指税收法规和税收条例，是税收制度的核心。税收制度是税务机关向纳税单位和个人征税的法律依据和工作规程，也是纳税单位和个人履行纳税义务的法定准则。第一节 税收制度与税法一、税收制度的概念税
2、收制度作为调整政府与纳税人分配关系规范，是实现税收职能、发挥税收作用的需要。 第一，对税收分配关系进行规范是税收制度最基本的作用第二，为税收征管活动提供依据和准绳是税收制度的特殊作用第三，位实现税收职能和作用提供法律保证第一节 税收制度与税法二、税法的概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。税法一般都由若干要素组成，主要有总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、罚则、附则等项目。了解这
3、些要素的构成有助于全面掌握和执行税法的规定。第二节 税收的构成要素一、纳税人二、征税对象三、税率四、减税、免税五、纳税环节六、纳税期限七、纳税地点第二节 税收的构成要素一、纳税人(一)纳税人的概念 纳税人是纳税义务人的简称，又称纳税主体，是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人。无论什么税都有关于纳税义务人的规定，通过规定纳税义务人落实税收负担和法律责任。纳税义务人包括自然人和法人。第二节 税收的构成要素一、纳税人(一)纳税人的概念 1.自然人自然人指依法享有民事权利，并承担民事义务的公民个人。如在我国从事工商活动的个人，以及工资和劳务报酬的获得者等，都是以个人身份来承担法律规定的民事责任及
4、纳税义务。第二节 税收的构成要素一、纳税人(一)纳税人的概念 2.法人法人指依法成立，有一定的组织机构，具有能够独立支配的财产，并能以自己的名义享受民事权利和承担民事义务的社会组织。如企业、社会组织和社会团体，都是以其社会组织的名义承担民事责任的。法人是符合一定条件的社会组织在法律关系中的人格化。法人和自然人一样，负有依法向国家纳税的义务。第二节 税收的构成要素一、纳税人(二)与纳税人相关的概念在实际纳税过程中，与纳税人相关的概念有代扣代缴义务人、负税人和纳税单位。一般情况下，国家税务机关和纳税人是直接发生纳税关系的。但在某些特殊情况下，为了简化征税手续，减少税款流失，需要由和纳税人发生经济关
5、系的单位和个人代国家扣缴税款，即代扣代缴义务人(扣缴义务人)。第二节 税收的构成要素一、纳税人(二)与纳税人相关的概念1.代扣代缴义务人代扣代缴义务人是指有义务从纳税人收入中扣除其应纳税款并代为交纳的企业、单位或个人。对税法规定的扣缴义务人，税务机关向其颁发代扣代缴证书，明确其代扣代缴义务。代扣代缴义务人必须严格履行扣缴义务，对不履行扣缴义务的，税务机关应视情节轻重予以适当处置，并责令其补缴税款。如个人所得税规定：个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。 第二节 税收的构成要素一、纳税人(二)与纳税人相关的概念2.负税人纳税人和负税人是既有联系又有区别的概念。纳税人
6、是法律用语，是指直接向税务机关交纳税款的单位和个人。负税人是经济学概念，是指税款的最终承担者或实际负担者。第二节 税收的构成要素一、纳税人(二)与纳税人相关的概念2.负税人纳税人和负税人的联系和区别见下表：特征联系和区别说明存在税负转嫁的可能纳税人和负税人不一致例如，对烟酒化妆品等采取高税政策不存在税负转嫁的可能纳税人就是负税人个人所得税和企业所得税第二节 税收的构成要素一、纳税人(二)与纳税人相关的概念3.纳税单位纳税单位是指申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合。所谓有效就是为了征管和缴纳税款的方便，可以允许在法律上负有纳税义务的同类型纳税人作为一个纳税单位，填写一份申请表纳税。例如，个人
7、所得税可以个人为纳税单位，也可以夫妻俩为一个纳税单位，还可以一个家庭为一个纳税单位；公司所得税可以每个分公司为一个纳税单位，也可以总公司为一个纳税单位。二、征税对象征税对象，又称“课税对象”、“课税客体”。它是税法中规定征纳双方权利义务所指向的目的物或行为，即征税的客体，指明对什么征税。与征税对象相关的概念有：计税依据、税源、税目。第二节 税收的构成要素二、征税对象1.计税依据第二节 税收的构成要素计税依据又称税基，它是计算应证税额的依据。不同税种的计税依据是不同的，如下表所示：税种计税依据企业所得税企业的应纳税所得额增值税一般是货物和应税劳务的增值额营业税营业收入金额二、征税对象1.计税依据
8、第二节 税收的构成要素计税依据在表现形态上有两种，如下表所示：表现形态说明价值形态以征税对象的价值作为计税依据(从价计征)，如营业税的征税对象是营业收入，计税依据也是营业收入。实物形态以征税对象的数量、面积、重量等作为计税依据(从量计征)，如我国的消费税中对黄酒征税，征税对象是黄酒，而计税依据是销售吨数。一般而言，从价计征的税收以计税金额为计税依据；从量计征的税收是以征税对象的重量、容积、体积、数量为计税依据。二、征税对象2.税源第二节 税收的构成要素税源指税收的来源或税收的源泉，即税收的最终来源。在商品经济条件下，税收收入总是当年新创造的国民收入的构成部分。能够成为税源的只能是国民收入分配中
9、形成的各种收入，如工资、资金、利润、利息等。二、征税对象3.税目第二节 税收的构成要素税目是各个税种所规定的具体征税项目，它是征税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。不是所有的税种都规定税目，有些税种的征税对象简单、明确，没有另行规定税目必要，如房产税、屠宰税，等等。但是，从大多数税种来看，一般课税对象都比较复杂，且税种内部不同征税对象之间又需要采取不同的税率档次进行调节。这样就需要对课税对象作进一步的划分，做出具体的界限规定，这个规定的界限范围，就是税目。三、税率概念第二节 税收的构成要素税率是税法规定的对征税对象的征收比率或征收额度，是计算应纳税额的尺度，也是衡量税负轻重与否
10、的重要标志，因而它是体现税收政策的中心环节。 我国税率的设计，主要是根据国家的经济政策和财政需要，产品的盈利水平和我国生产力发展不平衡的现状，以促进国民经济协调发展，兼顾国家、部门、企业的利益为目的，做到合理负担，取之适度。三、税率概念第二节 税收的构成要素税率的设计原则如下表所示：设计原则说明体现国家政治、经济、社会政策如消费税率设计原则之一是体现国家消费政策，限制某种商品的消费。保持公平、简化的性质如增值税只设了基本税率、低税率和零税率三档税率。三、税率概念第二节 税收的构成要素(一)比例税率比例税率就是对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例的税率。我国的增值税、营业税、企业所得
11、税等采用的是比例税率。三、税率概念第二节 税收的构成要素(一)比例税率1.产品比例税率 产品比例税率即一种(或一类)产品采用一个税率。我国现行的消费税、增值税等都采用这种税率形式。在产品比例税率中又可分类、分级、分档确定税率，如消费税中，酒按类别设计税率，卷烟按级设计税率，原油按档次设计税率等等。三、税率概念第二节 税收的构成要素(一)比例税率2.行业比例税率 行业比例税率即对不同行业采用不同的税率。它一般适用于营业收入的征收，如建筑业税率为3%，金融保险企业税率为5%。三、税率概念第二节 税收的构成要素(一)比例税率3.有幅度的比例税率 有幅度的比例税率是指对同一征税对象，税法只规定最低税率
12、和最高税率，在这个幅度内，各地区可以根据自己的实际情况确定适用的税率。如娱乐业的营业税税率为5%20%，在此幅度内，各省(市)、自治区、直辖市可根据自己的实际情况确定适当的税率。三、税率概念第二节 税收的构成要素(二)累进税率 累进税率是指对同一征税对象，随着数量的增加，征收比例也随之增高的税率。即将征税对象按数额大小划分为若干等级，对不同等级规定由低到高的不同税率，包括最低税率、最高税率和若干级次的中间税率。也就是说，课税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。累进税率可以更有效地调节纳税人的收入，正确处理税收负担的纵向公平问题。三、税率概念第二节 税收的构成要素(二)累进税率 级别含税级距
13、(元)税率(%)速算扣除数1不超过1 500元的302超过1 500元至4 500元的部分101053超过4 500元至9 000元的部分205554超过9 000元至35 000元的部分251005全额累进税率表注：个人所得税起征点位3 500元三、税率概念第二节 税收的构成要素(二)累进税率 1.全额累进税率 全额累进税率是以课税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率。全额累进税率特点1在确定应纳税所得额后，相当于按照比例税率计征，计算方法简单。2税收负担不合理，特别是在累进分界点上的税负呈跳跃式递增，甚至会出现增加的税额超过增加的征税对象数额的现象，这对鼓励纳税人增加收入的积极性是不利的
14、。三、税率概念第二节 税收的构成要素(二)累进税率 1.全额累进税率业务举例例2.1 纳税人赵某，2011年3月薪金收入8 000元，如实行全额累进税率，计算其应纳税额。解：根据上表所示，赵某应纳税额为：(8 000-3 500) 10% = 450(元)三、税率概念第二节 税收的构成要素(二)累进税率 1.全额累进税率业务举例例2.2 纳税人钱某，全年应纳税所得额8 001元，如实行全额累进税率，计算其应纳税额。解：根据上表所示，赵某应纳税额为：(8 001-3 500)20%=900.20(元)三、税率概念第二节 税收的构成要素(二)累进税率 1.全额累进税率例2.1与例2.2相比，赵某比
15、钱某只多一元应纳税所得额，但要多交450.20元的税额。可见全额累进税率虽然计算简便，但在临界部分将出现税负陡增现象。三、税率概念第二节 税收的构成要素(二)累进税率 2.超额累进税率 超额累进税率就是对课税对象数额超过前级的部分按高一级的税率计算应纳税的累进税率。超额累进税率特点1计算方法较复杂，数额越大，等级越多，计算步骤越多。2累进幅度比较暖和，税收负担较为合理。三、税率概念第二节 税收的构成要素(二)累进税率 2.超额累进税率业务举例例2.3 纳税人钱某，2011年3月薪金收入8 001元，改为采用超额累进计算，计算其应纳税额。解：第一级：1 5003%=45(元)第二级：(4 500
16、-1 500)10%=300 (元)第三级：(4 501-4 500)20%=0.20 (元)应纳税额=45+300+0.20=345.20 (元)三、税率概念第二节 税收的构成要素(二)累进税率 2.超额累进税率例2.3与例2.2相比，对相同数额的应纳税所得额来说，超额累进的税负要比全额累进的税负轻(要少负担105元)，也就是说超额累进率的累进幅度比较缓和，更能体现合理税负的原则。三、税率概念第二节 税收的构成要素(二)累进税率 2.超额累进税率超额累进税率是各国普遍采用的一种税率。为解决超额累进税率计算税款比较复杂的问题，在实际工作中采用“速算扣除法”。即按全额累进的方法计算出税额，再从中减去一个“速算扣除数”，其差额即为超额累进的应纳税额，公式为：应纳税额应纳所得额适用税率速算扣除数三、税率概念第二节 税收的构成要素(三)定额税率 定额税率又称固定税额。这种税率先根据课税对象计量单位直接规定固定的征税数额，一般适用于从量征税的情况。 定额税率课税对象的计量单位可以是重量、数量、面积、体积等自然单位，也可以是专门规定的复合单位。例如，土地使用税、耕地占用税分别以“平方米”和“亩”这
