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1、第五章 短期经营决策一、学习目的及要求l通过本章的学习，应熟练掌握贡献毛益法、差量分析法、相关成本法和成本无差别点分析法在生产决策中应用。重点掌握不同决策方案下差量成本、机会成本、专属成本等相关成本的内容与计算方法；掌握生产最有批量的确定方法。二、本章的主要内容1、产品品种决策。主要包括新产品开发的品种决策、亏损产品决策、接受特殊定价决策、产品是直接出售还是深加工决策、零件是外购还是自制决策等。2、生产组织决策3、存货决策分析。4、产品定价决策5-1 产品品种决策l产品品种决策是生产决策的主要内容。主要包括：新产品开发决策（生产何种产品）亏损产品是否停产决策自制还是外购决策产品是否深加工决策特
2、殊定价追加订货决策一、新产品开发决策l决策要点：l1、在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均不涉及追加专属成本，且业务量未知可以用单位资源贡献边际分析法直接进行新产品开发的品种决策。l 如果已知业务量，可以采用贡献边际总额分析法进行决策。法。（见教材P153例63）2、在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均涉及追加专属成本、机会成本。业务量已知，可用剩余贡献毛益总额法、相关损益分析法或差别损益分析法 。例2：某企业原来只生产D产品，年产量为2000台，单价400元，单位变动成本为250元，该企业想充分利用剩余的甲材料30000千克，开发一种新产品。初步调查，市场上可供企业选择生产的产品有A
3、、B、C三种产品，开发三种产品均须租赁专用设备，若开发A产品3000台，每年需要支付租金80000元，剩余甲材料足以保证生产；若开发B产品6000台，每年需要支付租金90000元，且需要压缩D产品10%的产量；若开发C产品2500台，项目A产品B产品 C产品单价（元）200100500单位变动成本（元）16070400甲材料的消耗的定额（千克/台）10630每年需要支付租金35000元，且需要压缩D产品15%的产量。其他资料如下表，试分析该企业应开发哪一种产品？解：根据以上资料编制分析表项目新产品A 新产品B新产品C产销量300050001000销售收入变动成本6000004800005000
4、00350000500000400000贡献毛益总额专属成本机会成本12000080000015000090000300001000003500045000剩余贡献毛益400003000020000开发A产品的剩余贡献毛益最大，因此应选择A产品进行开发。2000*10%*(400-250)=300002000*15%*(400-250)45000二、亏损产品的决策l亏损产决策是指对亏损产品是停产还是继续生产或出租等决策。l亏损产品决策要点：在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下 ，只要亏损产品能提供正的贡献边际总额，就应继续生产。在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下 ，只要亏损产品的贡献边际
5、总额大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当继续生产 。例3：l某公司去年的三种产品的损益如下表：项目产品A产品B产品C合计销售收入变动成本10000060000300000210000200000150000600000420000贡献毛益专属固定成本分摊的固定成本4000030000200009000030000200005000020000200001800008000060000利润-10000400001000040000该公司现在有以下四种方案可供选择，问应选择哪一种方案？（1）停产A产品，且其生产能力不能转移？（2）停产A产品，用这些生产能力生产B产品，可使产量增加1
6、/3？（3）停产A产品，用这些生产能力生产一种新产品D，该产品D的售价为30元/件，订货量为2000件，变动成本为24000元，专属固定成本为20000元；（4）按去年方案生产。解：采用贡献毛益总额法（1）A产品提供的贡献毛益为： 40000-30000=10000元 不能停产A产品。（2）该方案增加的贡献毛益： （3）该方案增加的贡献毛益：（4）该方案增加的收益=0应选择方案三、自制还是外购决策l一般用差量分析法进行决策即相关成本法，比较自制的变动性生产成本与外购的成本，选择最低即可l决策是存在机会成本（如不自制可出租）应考虑机会成本l不论自制还是外购，共同性固定成本总要发生，因此一般不考虑
7、共同性固定成本决策要点： 如果企业已经有能力自制零部件，则与自制能力有关的固定生产成本就属于沉没成本，在决策中，不应予考虑。 如果企业尚不具备自制能力，且零部件的全年需用量不确定的情况下，可采用成本无差别点法进行决策。例4设企业生产甲产品，每年需要A零件50000个，如果外购，其单位价格为30元，该企业还有剩余生产能力并无其他用途。其预计的制造成本如下：直接材料15元，直接人工工资5元，变动制造费用5元，固定制造费用15元。要求：（1）对零件自制或外购进行决策分析；（2）设自制A零件，每年还需为此增加专属固定成本90000元。在这种情况下，A零件是自制还是外购？（3）假设该企业的剩余生产能力不
8、仅可用于自制A零件50000件，而且也可用于生产丙产品4000件，每件可获75元。这二者是相互排斥的。在这种情况下，零件是自制还是外购？解：（1）自制的相关成本： 外购的相关成本：30*50000=1500000元应自制（2）计算成本无差别点应零件年需要量在50000个，大于成本无差别点需要量18000个，所以应选择自制（3）自制的相关成本： 外购的相关成本：30*50000=1500000元因自制的相关成本大于外购成本，所以应外购四、半成品（或联产品）直接出售或进一步加工决策l半成品是否深加工的决策，是指企业对于那种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品所作的决策。半成
9、品在进一步加工前所发生的全部成本，无论变动还是固定，都是非相关成本，无须考虑决策的关键是看半成品进一步加工的增加收入是否超过进一步加工的成本 无论何种情况下的决策，半成品成本均属于沉没成本，决策中不予考虑。只有追加的加工成本才属于决策的相关成本。一般用差量分析法例5l某企业生产甲半成品3500件，其单位变动成本为4元，单价8元，固定成本为12000元。如果把甲半成品进一步加工为产成品，单位售价为16元，但需要追加单位变动成本4元，追加固定成本14000元，若不进一步加工，可将投资在其固定成本的资金购买债券，每年可获债券利息3000元。要求作出甲半成品是直接出售还是深加工后再出售？解：方案甲半成
10、产品加工甲半成品出售差量应差别损益为负，所以应立即出售相关收入相关成本 增加变动成本专属成本机会成本16*3500=56000310003500*4=140001400030003500*8=28000000028000-31000差别损益-3000课堂练习l某企业每年生产1000件半成品，其单位完全成本为18元，单位固定成本为2元，甲半成品的单价为20元。企业目前已具备将80%的甲半成品深加工为乙产品的能力，但每深加工一件半成品需要追加5元的变动加工成本。乙产品的单价为30元。假定加工过程中产品的废品率为1%，要求：在以下不相关情况下作出甲半成品是否需要深加工？（1）深加工能力无法转移；（2
11、）深加工能力可用于承揽零星加工业务，预期可获得贡献毛益4000元；（3）深加工能力无法转移，需追加5000元专属成本，可使深加工能力达到100%，并使废品率降低为零；解： （1）方案甲半成产品加工甲半成品出售差量相关收入相关成本 增加变动成本277604000800*5=4000200000077604000差别损益376030*800*99%+200*20=27760应差别损益为正，所以应深加工解： （2）方案甲半成产品加工甲半成品出售差量相关收入相关成本 增加变动成本机会成本277608000800*5=400040002000000077608000差别损益-24030*800*99%+
12、200*20=27760应差别损益为负，所以应立即出售解： （3）方案甲半成产品加工甲半成品出售差量相关收入相关成本 增加变动成本专属成本30000100001000*5=50005000200000001000010000差别损益030*1000=30000应差别损益为零，所以出售和深加工都行五、特殊价格追加订货的决策特殊定价是指低于正常价格甚至低于单位制造成本的价格。追加订货通常是指在计划执行过程中，由购买单位临时性提出的额外订货任务，即正常业务以外的订货。特殊价格追加订货的决策是指在正常经营过程中，是否按排特殊价格追加订货生产任务所做出的决策。决策的要点情况一 如果追加订货量小于或等于企
13、业的绝对剩余生产能力，剩余生产能力无法转移，且不需要追加专属成本，在这种情况下，只要追加订货的单价大于该产品的单位变动生产成本，就应当接受追加订货。情况二如果追加订货量小于或等于企业的剩余生产能力，剩余生产能力无法转移，但需要追加专属成本，在这种情况下，只要追加订货方案的贡献毛益大于追加专属成本，就应当接受追加订货。情况三 如果追加订货量小于或等于企业的剩余生产能力，剩余生产能力可以转移，且不需要追加专属成本，此时，只要：追加贡献毛益剩余生产能力转移的机会成本，就应当接受追加订货。情况四 追加订货量大于的剩余生产能力，剩余生产能力无法转移，不需要增加专属成本，则 追加贡献毛益冲击正常业务的机会
14、成本，就应当接受追加订货。情况五 追加的订货量大于剩余生产能力，剩余生产能力可以转移，并需要追加专属成本，此时：追加贡献毛益机会成本+机会成本+专属成本，则可接受。追加订货冲击正常业务量的收益剩余生产能力转移的收入增加设备的固定资产折旧费、设备的租赁费、违约金等例6：某企业原生产甲产品，年生产能力为10000件，每年有35%的剩余生产能力。正常销价格为60元，有关资料如下表所示。要求：在以下不相关情况下，作出是否接受特殊价格追加订货的决策。项目金额直接材料直接人工制造费用其中： 变动制造费用 固定制造费用变动的销售及管理费用固定管理及销售费用费用211571235（1）现有一用户提出订货300
15、0件，每年定价45元，剩余生产能力无法转移，追加订货不需要追加专属成本；（2）现有一用户提出订货3500件，每年定价48元，剩余生产能力无法转移，追加订货需要购置一台设备，年增加固定成本2000元；（3）现有一用户提出订货4000件，每年定价47元，剩余生产能力无法转移；（4）现有一用户提出订货5000件，每年定价56元，接受订货需要追加专属成本4000元；若不接受订货可将设备出租，可获租金1500元；解：（1） 甲产品的变动成本为：21+15+7+3=46元 追加订货价45元追加订货的专属成本2000 所以，应接受追加订货（3）接受追加订货的贡献毛益： 4000*（47-46）=4000元
16、接受追加订货的机会成本： 500*（60-46）=7000元追加订货的贡献毛益追加订货相关成本所以，应接受追加订货。剩余生产能力转移的机会成本超过剩余生产能力冲击正常生产任务的机会成本，即减少的收益六、剩余生产能力利用决策某企业有A、B、C三种产品，资料分别为：单价25，40，50；单位变动成本5，10，30；单位产品所耗机时为5，10，20；固定成本为20000。若企业现有剩余机时10000，若市场三种产品销量无限制，决策应生产哪种产品？若市场A最大销量为800，B最大销量为200，C无限制，又应如何安排生产？l分析：就是如何利用有限的剩余闲置的机时，销售无限制时，计算各产品单位机时提供边际贡献的大小来进行排序lA每件边际贡献为25-5=20，耗用机时5，单位机时边际贡献4lB每件边际贡献为40-10=30，耗用机时10，单位机时边际贡献3lC每件边际贡献为50-30=20，耗用机时20，单位机时边际贡献1l生产排序为A、B、Cl有限制时应考虑销量七、综合案例分析 上海红云制鞋厂生产一种高级室内拖鞋，年生产能力为100000双；根据销售预测编制的计划年度利润表如下：（其中所有管理费用
