财务管理第4章营业税(最新)PPT

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1、第四章 营业税第一节 营业税基本原理u营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。u与其他税种关系u与增值税的并行（平行）关系1、营业税的应税劳务是加工修理修配劳务（征增值税）以外的所有劳务。2、营业税的应税资产是有形动产（征增值税）以外的资产，也就是有形不动产和无形资产。3、营业税规定的征税范围与增值税有互补性，同一事项，要么征增值税，要么征营业税，两种税不并存。4、增值税为价外税，而营业税为价内税。营业税可以在计算所得税时扣除。u是计算城建税和教育费附加的税基之一u是价内税，计算所得税时可以扣除 第二节 纳税义务人和扣缴义务人一、纳

2、税义务人（一）一般规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 “境内”的含义 1、提供或接受税法规定劳务的单位和个人在境内。 2、所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内。 3、所转让或出租的土地使用权的土地在境内。 4、所销售或出租的不动产在境内。 应税行为的含义 指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产所有权或使用权、有偿转让不动产所有权的行为。包括交通运输、建筑、金融保险等9大类劳务；单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的应税劳务。 保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保

3、险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。（主要是看标的物） （二）特殊规定 1、铁路运输部门的纳税人：各自的管理机构 2、水运、空运、管运、铁路以外的其它陆运：从事运输业务并计算盈亏的单位。 3、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人发生应税行为，承包人以发包人名义对外经营，并由发包方承担法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人、承租人、挂靠人为纳税人。 注意和增值税的规定不同：增值税规定：承租人和承包人：单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。4、建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。二

4、、扣缴义务人境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人。下列各项中应该征收营业税的有（ ）。A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险B.境内石油公司销售位于境外的房产C.境内某高科技公司将某项专利转让给境外公司D.境外某公司转让境内某宗土地使用权答案：AD第三节 税目与税率第四节 计税依据第五节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理 共9个税目，税率为3%，5%，5%20%税目征税范围税率一.交通运输陆路水陆航空管道装卸3%二.建筑业建筑安装修缮装饰其他3%三.金融保险业5%四.邮电通信业3%五.文化体育业3%

5、六.娱乐业520%七.服务业代理旅店饮食旅游仓储租赁广告5%八.转让无形资产5%九.销售不动产5%交通运输业（3%）一、征税范围 交通运输业，是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。 本税目的征税范围包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运。注意：陆路运输包括缆车运输和索道运输。（但单位和个人在旅游景点经营索道按“服务业”税目征税。 打捞比照水路运输办法征税。 与航空有关的通用航空业务、航空地面服务业务也按照航空运输业务征税。 凡与运营业务有关的劳务活动，均属该税目的征收范围。包括打捞、理货、港务局提供的引航、系解缆、搬家、停泊、移泊等

6、劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费等。对远洋运输业从事程租、期租业务和航空运输业从事湿租业务取得的收入按“交通运输业”税目征税。（对远洋运输业从事光租业务和航空运输业从事干租业务取得的收入按“服务业租赁业”征税）对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收营业税。 二、计税依据计税依据：为提供交通劳务取得的全部运营价款和价外费用。 将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或个人的运输费用后的余额为营业额。运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：营业额全程运费付给其他承运企业的运费对中华人民共

7、和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：（1）在境内载运旅客或者货物出境。（2）在境外载运旅客或者货物入境。（3）在境外发生载运旅客或者货物的行为。 中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国际货运航空有限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额，营业额扣除凭证为国航开具的“航空货运单”。 某运输公司3月份取得运营收入300万元，另取得联运收入150万元，其中支付给其他承运单位承运费50万元，已知交通运输业适用营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为

8、（）万元。 A.3B.12C.15D.18答案：应纳营业税额（30015050）3%12（万元） 某运输公司2011年8月客运收入60万元、保价收入2万元；货运收入100万元、集装箱使用费3万元；经税务机关审核购进税控收款机，取得普通发票，注明价款0.234万元。该公司2005年8月应纳营业税（ ）万元。 A.4.8B.4.95C.4.916D.4.766答案：营业税（6021003）30.234（117）174.916（万元）。注：营业税纳税人购进税控收款机可凭票抵扣增值税税额。建筑业（3%）一、征税范围 建筑业 ：是指建筑安装工程作业等。具体包括：建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等。

9、本税目的征税范围是，建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务。自建自用房屋,不征收营业税。将自建的房屋对外销售，涉及建筑与销售不动产两个应税行为，所以应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。 报装环节的管道煤气初装费注意： 1、代办电信工程、水利工程、爆破、航空勘探、钻井（打井）勘探、爆破勘探，属于“建筑业”等工程作业，属于建筑业范畴。其他的税目内容与通常理解的建筑工程基本相同。 2、管道煤气集资费（初装费）按“建筑业”税目征税。在报装环节一次性向用户收取的费用。3、自建行为：a、自建自用房屋的行为不纳税。b、将自建自用的房屋对外销售（含个人自建自用住房销售），交两道税：自建行为按“

10、建筑业”纳税，再按“销售不动产”征收营业税。c、自建后出租按“服务业”交营业税，但自建行为不是“建筑业”的征税范围。d、自建行为的单位或个人将不动产无偿赠送他人（视同销售，按建筑业和销售不动产分别交税），由主管税务机关按相关规定核定其营业额。二、计税依据 为向建设单位收取的全部价款和价外费用。1、将工程分包给他单位的，以收取的全部价款和价外费用减去付给分包人的价款后的余额为营业额。2、纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应包括工程所用原材料、设备和其他物资和动力的价款在内。但不含建设方提供的设备的价款。 2011年9月，某建筑安装企业承包一项安装工程，竣工后共取得工程价款100万元

11、。其中，在施工期间发生劳动保护费5万元，临时施工费3万元，支付职工工资、奖金25万元，购买建筑材料等支出40万元。另外，还向发包单位收取抢工费2万元，获得提前竣工奖3万元。计算该企业9月份应纳营业税的营业额。答案：该企业9月份应纳营业税的营业额10023105（万） 某施工企业2011年自建一幢宿舍，其中一部分已竣工销售。已竣工销售的宿舍楼建筑安装成本为100万元，取得销售收入150万元。（建筑业营业税率为3%，成本利润率为5%，销售不动产营业税率为5%）。请计算该公司应纳营业税。 答案：（1）自行建造行为交营业税营业额营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1营业税税率）100（15%）（13

12、%）108.2（万元）按建筑业交营业税108.23%3.2（万元）（2）销售宿舍应缴营业税1505%7.5（万元）（3）应纳营业税总额3.27.510.7（万元） A建筑公司具备主管部门批准的建筑企业资质，该公司签订的建筑工程施工承包合同注明的建筑业劳务价款为9000元（其中安装的设备价款为3000万元，建设方提供设备），同时提供建筑材料1000万元。A公司将1500万元的安装工程分包给B建筑公司。工程竣工后，建设单位支付给A公司材料差价款600万元，提前竣工奖150万元。请计算A企业应纳营业税额。 答案：应纳营业税额（9000100030001500600150）3%187.5（万元） 金融

13、保险业（5%）一、征税范围本税目征税范围包括金融业和保险业。1、金融业金融业的征税范围包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业务和其他金融业务，离岸银行业务2 、保险业3、注意：存款、金银买卖业务，不征收营业税。 金融机构往来业务暂不征收营业税。特指资金往来业务取得的收入。但相互之间提供的服务要征税。 人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。人民银行对企业贷款或委托金融机构的贷款业务征税。 出纳长款收入，不征税。 保险企业取得的追偿款不征收营业税。保险公司的摊回分保费用不征营业税。 境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税。二、计税依据金融业：（1）贷款业务的营业额为贷款

14、利息收入（包括各种加息、罚息）。（2）融资租赁业务：余额计税本期营业额（应收取的全部价款和价外费用实际成本）（本期天数总天数）（3）金融商品转让业务：余额计税营业额卖出价（不扣除任何费用）买入价（不含各种费用和税金，买入价格中可以扣除持有期间的利息和股利收入）。（4）金融经纪业务（如代理业务）和其他金融业务的手续费全部收入（例如银行结算）。新增加：1、外汇转贷业务营业额按照（国税发【2000】6号）的规定确认。（1）各银行（不包括中国银行）总行：各分支机构各算各的，余额纳税，差额总行抵补。（2）中国银行总行：各分支机构全额纳税，利息支出总行统一减除。2、金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款

15、，下同）后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）超过90天后尚未收回的，按照实际收到的利息申报缴纳营业税（权责发生制改为收付实现制）。保险业： （1）初保业务：全部保费收入 （2）储金业务：储金利息（期初余额期末余额）2一年定期利率12（3）无赔偿奖励以向投保人实际收取的保费征税。 下列有关金融保险业营业税计税依据的表述中，不正确的有（）。 A.一般贷款业务的计税依据为利差收入 B.转让债券的计税依据为卖出债券的全部收入 C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入 D.融资租赁业务的计

16、税依据为向承租者收取的全部价款 答案：ABD某银行2011年第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（）万元。 A.3.55 B.3.53 C.3.59 D.6.3答案：C该银行第三季度上述业务应纳营业税税额 690（5640.7）5553.59（万元）买卖金融商品（包括股票、债券、外汇及其他金融商品，下同），可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税。如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。某市商业银行2011年第四季度发生以下经济业务： （1）取得贷款业务利息收入600万元；支付单位、个人存款利息100万元。 （2）取得转让公司债券收入1100万元，债券的买入价为900万元。 （3）取得金融服务手续费收入15万元。 （4）吸收居民存款500万元。 （已